1.36k likes | 1.72k Views
STALNA IMOVINA Prof. dr JOVICA LA ZIĆ Predavanje Iv. Tema: STALNA IMOVINA Cilj obrade teme: Imovina , koja se knjigovodstveno evidentira na levoj strani Bilansa stanja – u okviru aktive. Sadržaj predavanja: Razlikujte osnovne oblike Stalne imovine.
E N D
STALNA IMOVINA Prof. dr JOVICA LAZIĆ PredavanjeIv
Tema:STALNA IMOVINACilj obrade teme: Imovina, koja se knjigovodstveno evidentira na levoj strani Bilansa stanja – u okviru aktive. Sadržaj predavanja: Razlikujte osnovne oblike Stalne imovine. Razumete pojam: Nematerijalnih ulaganja i naučite suštinu patenta, koncesija, gudwill-a itd. Razgraničite vidove Dugoročnih finansijskih plasmana. Naučite pojam i podelu Osnovnih sredstava. Razlikujete nabavnu vrednost od fakturne i sadašnje. Naučite suštinu Ispravke vrednosti osnovnih sredstava. Savladate postupak osnovnih knjiženja:
Primena principa rastuće likvidnosti za stalnu imovinu • Prema principu rastuće likvidnosti, u bilans stanja se unose najpre imovinski delovi koji su dugoročno vezani za poslovanje preduzeća. • To su pozicije Stalne imovine, koju čine Nematerijalna ulaganja, Dugoročni finansijski plasmani i Osnovna sredstva.
Stalna sredstva su dugoročno vezana za preduzeće i njegovo poslovanje. • Dele se na: • Nematerijalna ulaganja • Dugoročne finansijske plasmane • Osnovna sredstva (Nekretnine, postrojenja i oprema).
Nematerijalna ulaganja • neopipljiva sredstva (bez fizičke supstance), koja imaju određenu novčanu vrednost i koja se nalaze u pravnom vlasništvu preduzeća: • kompjuterski softver • patenti • autorska prava • goodwill (razlika tržišne i knjigovodstvene vrednosti preduzeća)
Goodwill U bilansima se prikazuje samo kupovinom stečen goodwill – kupovinom drugog preduzeća po ceni većoj od knjigovodstvene vrednosti Racio tržišne prema knjigovodstvenoj vrednosti =
Primer Koka-Kole i Filip Morisa • Početkom 1980-tih kompanija je ulagala u filmsku industriju, proizvodnju vina, kafe itd., odnosno u poslove u kojima nije imala komparativne prednosti. • Tokom 1980-tih, ova kompanija je prodale sve poslovne jedinice koje nisu bile povezane sa osnovnim poslom i taj novac iskoristila za penetraciju tržišta širom sveta, kupovinom učešća u kapitalu fabrika koje su se bavile flaširanjem pića.
nastavak • Rezultati su bili izvanredni, što pokazuje racio tržišne prema knjigovodstvenoj vrednosti, koji je 1984. godine iznosio 2,94, a 1997. godine 22,01. • Uprava Coca-Cole na vreme je shvatila da se vrednost za akcionare može uvećati jedino bavljenjem poslom koji najbolje ume da radi - proizvodnjom i marketingom bezalkoholnih pića.
Grafikon 2.3-2: Stope prinosa na ukupna sredstva kompanije Philip Morrispo pojedinim segmentima poslovanja (1980-1997)
Dugoročni finansijski plasmani • dugoročni krediti • učešća u kapitalu drugih preduzeća • dugoročne hartije od vrednosti
Osnovna sredstva • Koriste se duže od jednog obračunskog perioda - godine. • Najvažnija osnovna sredstva su: • Zemljište i šume • Građevinski objekti • Postrojenja, oprema i mašine itd.
Vrednovanje osnovnih sredstva • Osnovna sredstva se prilikom kupovine vrednuju po nabavnoj vrednosti koju čine: 1. Fakturna vrednost (prema računu)+ 2. Zavisni troškovi nabavke (prevoz, montaža itd.)= 3. Nabavna vrednost
Faktori zastarevanja O.S. • Vreme • Upotreba • Tehnološki napredak
Amortizacija o.s. • Postupno smanjenje (otpisivanje) vrednosti osnovnog sredstva naziva se amortizacija. • Obuhvata se preko računa Ispravka vrednosti osnovnih sredstava (IVOS), koji predstavlja korektivan račun osnovnih sredstava. • Dok su u funkciji, osnovna sredstva se uvek vrednuju po nabavnoj vrednosti (NV), a njihova sadašnja vrednost se dobija na sledeći način: • Nabavna vrednost - • IVOS = • Sadašnja vrednost
Nabavka i izgradnja osnovnih sredstava • Kupovina novih osnovnih sredstava • Kupovina upotrebljavanih osnovnih sredstava • Izgradnja objekata • Poklon
1.VEK TRAJANJA DUŽI OD GODINU DANA; 2. NABAVLJENA DA SE KORISTE U POSLOVANJU; 3. NE SLUŽE ZA PONOVNU PRODAJU KUPCIMA. Nematerijalna ulaganja su neopipljivi delovi imovine, kao što su autorska prava, softver itd. Dugoročni plasmani objašnjeni su dugoročni krediti i kupljene dugoročne hartije od vrednosti. Osnovna sredstva (nekretnine, postrojenja i oprema) su najvažnije i najčešće najvrednije pozicije Bilansa stanja svakog preduzeća. To su oni delovi imovine koji imaju veću novčanu vrednost i koriste se duže od godinu dana (zgrade, zemljišta, mašine , oprema ...)
STALNA IMOVINA NEMATERIJALNA MATERIJALNA FINANCIJSKAIMOVINA DUGOROČNA POTRAŽIVANJA • istraživanje i razvoj • osnivačka ulaganja • koncesije • patenti (licencije) • zaštitni znak • ulaganje na • tuđoj imovini • - dati avansi • nekretnine (zemljišta • i građevinski objekti) • postrojenja • oprema • ostala stalna / dugo- • trajna materijalna • imovina • - materijalna imovina • u pripremi • - dati avansi • udeli u povezanim • poduzećima • ulaganja u • vrednosne papire • depozit (ulog kod • firme) • - kaucije • potraživanja za • upisani ali • neuplaćeni kapital • potraživanja od • povezanih poduzeća • - potraživanja od • prodaje na • dugoročni kredit
BILANS STANJA BILANS USPEHA KLASIFIKACIJA STALNIH SREDSTAVA I ODGOVARAJUĆIH RASHODA ZEMLJIŠTE-ne tereti rashode jer ima neograničeni vek trajanja Materijalna sredstva: stalna sredstva koja imaju fizičku supstancu AMORTIZACIJA Prirodni resursi: zemljište? Rudnici Šume ... ISCRPLJIVANJE Nematerijalna sredstva: patenti, Autorska prava... AMORTIZACIJA Ulaganja PROVERA OBEZVREĐENOSTI
FINANSIRANJE DUGOROČNIH SREDSTAVA KOMPANIJE AKCIJE, OBVEZNICE, MENICE NAČELO SUČELJAVANJA Koliko od ukupne NV treba da ostane u Bilansu stanja kao sredstvo koje će stvarati ekonomske koristi u budućim periodima? Koliko od ukupne NV treba alocirati na rashode u tekućem računovodstvenom periodu?
IZDATAK Kapitalni izdatak Tekući izdatak Knjiže se na računima rashoda Knjiže se na računima sredstava IZDATAK – svaki izlaz novčanih sredstava (gotovine) iz firme. ULAGANJA – svako plasiranje novčanih sredstava
Troškovi nabavke Za gotovinu (NV=Nc+tt+to+ti+to) Zaduženje Rashodi? Nc+Naknade agentima za nekretnine+naknade advokatima+troškovi pripreme Zemljišta za gradnju (isušivanje, rušenje stare zgrade..) zemljište Nv=Nc+tpopravke+tostali zgrade Nv=Fc-popusti+tt+to+akcize i carine+tinstaliranja... oprema
Nabavka osnovnih sredstava Novih osnovnih sredstava sa montažom Novih osnovnih sredstava Nabavili smo novo osnovno sredstvo za 3.000 €.ZTN po fakturi su 500. a. Nabavili smo OS za 4.500€. ZTN po fakturi su 400. OS je dato u montažu! b. Troškovi montaže po fakturi su 100, c. OS je dato u funkciju!
Nabavka polovnih osnovnih sredstava Potrebne su informacije, pored: NV, OV, SV i KV Situacija: KV=SV KV<SV, uvećavamo OV; KV>SV, umanjujemo OV Dobijanje osnovnih sredstava na poklon Polovna OS: 1.Dokumentacija o NV; 2. Visini otpisa (amortizaciji OS); Na osnovu čega mi računamo SV Nabavili smo OS čija je NV=10.000, OV=8.000, a KV=2.000.! a.Dobili smo na poklon OS čija je NV 10.000 a OV 70%.
Likvidacija osnovnih sredstava Rashodovanje potpuno dotrajalih osnovnih sredstava Rashodovanje delimično dotrajalih osnovnih sredstava NV=OV, tj, SV=0 NV različita od OV, tj, SV postoji pa otvaramo rn vanredni rashod Rashodovali smo delimično dotrajalo OS, čija je NV=2.000, a OV=1.500. Rashodovano je potpuno dostrajalo OS čija je NV=1.500.
Poklanjanje osnovnih sredstava Prodaja osnovnih sredstava -za iznos SV smanjuje se kapital (akcijski) • -iznos cp se knjiži na rn kupci, • za NV se smanjuje rn OS, dok se OV • knjiži na IVOS. • SITUACIJA: • cp<SV-vanredni prihod! • cp>SV-vanredni rashod! Poklonili smo OS čija je NV=1.000, a OV=800. Prodali smo OS čija je NV=10.000, OV=8.000, a cp=1.800!
AMORTIZACIJA -alokacija NV materijalnog stalnog sredstva u toku njegovog procenjenog veka upotrebe- -ograničen vek korišćenja (izuzev zemljišta) -ekonomsko trošenje (vek), -fizičko trošenje (vek) -ne podrazumijeva fizičko uništavanje sredstava, već alokaciju NV! -nije proces vrednovanja! Funkcionalni sistem obračuna amortizacije A=NV/procenjeni Q u celom Vt; amq=a*mogući Q u ovoj godini! Vremenski sistem obračuna amortizacije -linearna; -degresivna; -progresivna. LINEARNA -direktan način, amq=NV/n -indirektan način, amq=NV*a’, a’=100%/n DEGRESIVNA -amq=NV*stopa
Imovina se knjigovodstveno evidentira na levoj strani Bilansa stanja – u okviru aktive • Prema principu rastuće likvidnosti, u Bilans stanja se unose najpre imovinski delovi koji su dugoročno vezani za poslovanje preduzeća. • To su pozicije stalne imovine, koju čine Nematerijalna ulaganja, Dugoročni finansijski plasmani i osnovna sredstva.
Nematerijalna ulaganja su neopipljivi delovi imovine, kao što su autorska prava, softver itd. Od Dugoročnih plasmana objašnjenja su data dugoročni krediti i kupljene dugoročne hartije od vrednosti. Osnovna sredstva (nekretnine, postrojenja i oprema) su najvažnije i najčešće najvrednije pozicije Bilansa stanja svakog preduzeća. To su oni delovi imovine koji imaju veću novčanu vrednost i koriste se duže od godinu dana.
KNJIGOVODSTVENAEVIDENCIJAOSNOVNIHSREDSTAVA • GLAVNAKNJIGA (sintetičkaevidencija) • POMOĆNEKNJIGE (analitičkaevidencija) • KNJIGAINVENTARA • inventarniinomenklaturnibroj • nazivosnovnogsredstvaidobavljača • brojidatumdokumentaoopremi • datumstavljanjauupotrebu, procenjenivek • nabavnavrednost, datumotuđenja (prodaje...)
KNJIGOVODSTVENA EVIDENCIJA PO STALNIM POSLOVNIM SREDSTVIMA • Knjigovodstvena evidencija, u svom zaokruženom praćenju kretanja svih sredstava, izvora sredstava. prihoda, rashoda i finansijskog rezultata, obuhvata i prati sve promene nastale u vezi sa osnovnim sredstvima. • Sve promene na osnovnim sredstvima možemo podeliti u dve grupe: • promene koje dovode do njihovog povećanja I - promene koje dovode do njihovog smanjenja.
Pribavljanje osnovnih sredstava može biti: • Prijem osnovnih sredstava bez nakanade, na poklon. Izdvajaju se dva računovodstvena termana državnih dodeljivanja: • pristup kapitalu, prema kome državna dodeljivanja treba da povećaju sopstveni kapital preduzeća, • prihodni pristup, prema kome se dodeljivanje preuzima kao prihod tokom jednog ili više obračunskih perioda. • Kupovina osnovnih sredstava • Izgradnja osnovnih sredstava • Višak osnovnih sredstava za rad
OTUĐENJE OSNOVNIH SREDSTAVA MOŽE BITI: • Otuđenje osnovnih sredstava prenosom bez naknade • Prodaja osnovnih sredstava • Rashodovanje osnovnih sredstava, i ostali načini (nastali manjkovi ili nastale štete na OS) • Osnovna sredstava van upotrebe • Otpisivanje osnovnih sredstava • Revalorizacija osnovnih sredstava
ULAGANJAUOSNOVNASREDSTVA • Načinipribavljanjaosnovnihsredstava: • kupovinaizvlastitihizvora • kupovinaizpozajmljenihizvora (kredit, lizing, ...) • izgradnja (uzangažovanjaizvođačailiuvlastitojrežiji) • krozrazmenuzadrugasredstva • putemdonacija (uslovnihilibezuslovnih)
Osnovnasredstva Podela osnovnih sredstava sa aspekta odnosa prema procesu proizvodnje: • Osnovna sredstva u pripremi • Osnovna sredstva u upotrebi / funkciji • Osnovna sredstva van upotrebe / funkcije
Ulaganja u osnovna sredstva Osnovna sredstva se mogu nabaviti: • Pribavljanjem ili kupovinom novih ili polovnihosnovnihsredstava i • Izgradnjom osnovnihsredstava
Pribavljanke ili kupovina osnovnih sredstava • Kupovina novih osnovnih sredstava • Kupovina upotrebljavanih osnovnih sredstava • Kupovina zajedničkih osnovnih sredstava
Poslovne promene u tekućem mesecu Primer: • Kupili smo 5. (pet) automarskih pumpi po fakturi broj 15. za din. 600.000. Pumpe treba montirati. • Izvršeno je montiranje automatskih pumpi i troškovi montaže po fakturi broj 16. iznose din. 50.000. • Pumpe su predate u upotrebu.
Glavna knjiga P D Osnovna sredstva u pripremi P D Dobavljači u zemlji Proknjižite na račune glavne knjige, prethodni primer D P Osnovna sredstva(u upotrebi)
Objašnjenje knjiženjaPromena 1.Kupovinom automatskih punpi povećavaju se osnovna sredstva u pripremi (duguju), jer je punpu potrebno montirati pre stavljanja u upotrebu. Kako nismo isplatili fakturu za nabavljene punpe, povećavaju se obaveze prema dobavljačima za osnovna sredstva (potražuju) Promena 2. Za iznos troškova montaže povećavaju se osnovna sredstva u pripremi (duguju). Istovremeno se povećavaju i obaveze prema dobavljačima (potražuju). Promena 3. Predajom punpi, povećavaju se osnovna sredstva u upotrebi (duguju) a smanjuju se (gase) osnovna sredstva u pripremi (potražuju).
Izgradnja osnovnih sredstava • Izgradnja osnovnih sredstava od strane izvođača radova • Izgradnja osnovnih sredstava u sopstvenoj režiji • Izgradnja zajedničkih osnovnih sredstava
IZGRADNJAPrimer:Poslovne promene u tekućem mesecu • Za izgradnju prodavnice, banka nam je odobrila investicioni kredit u iznosu od din. 12.000.000. Iz odobrenog kredita isplatili smo izvođaču radova na ime avansa din. 3.000.000. • Primili smo prvu privremenu situaciju na din. 7.000.000. • Isplatili smo prvu privremenu situaciju iz odobrenog kredita uz odbitak i obračun prethodno datog avansa. • Primili smo drugu privremenu situaciju na din. 8.800.000. • Primili smo konačnu situaciju na din. 11.000.000. Izvršili smo isplatu konačne situacije zajedno sa drugom privremenom situacijom iz odobrenog kredita. • Prodavnica je završena, tehnički primljena i data u upotrebu.
Objašnjenje knjiženjaPromena 1. Odobravanje dugoročnog kredita za osnovna sredstva nije dovelo do promene stanja sredstava i izvora sredstava i nije predmet knjiženja. Promena nastaje tek u momentu korišćenja odobrenog kredita.U našem slučaju to je isplata dobavlača na ime avansa. Tom prilokom dolazi do povećanja potraživanja od dobavljača za osnovna sredstva (avansi za os.sred.– duguju). Istovremeno povećavaju se i naše obaveze po osnovu dugoročnog kredita (potraživanje).
nastavak Promena 2. Primanjem prve priv. situacije koja predstavlja parcijalnu Fakturu, povećavaju se osnovna sredstva u pripremi (duguju). Situacija nije isplaćena pa se povećavaju obaveze prema dobavljačima za osn. sredstva (potražuju). Promena 3. Isplatom prve priv.situacije dolazi do smanjenja Obaveza prema dobavlačima za osn.sredstva (duguju). S druge strane, izvršeno je knjiženje gašenja datog avansa za osn. sredstva (potražuju) dok je preostali deo obaveze izmiren iz kredita, čime se povećavaju obaveze po osnovu kredita za osn. sredstva (potražuje).
Nastavak – objašnjenja knjiženjaPromena 4. Isto kao i promena broj 2.Promena 5. Kod primanja konačne situacije povećavaju se ocnovna sredstva u pripremi (duguje), ali samo za razliku od vrednosti već proknjiženih privremenih situacija do iznosa konačne situacije. Za isti iznos povećavaju se obaveze prema dobavljačima za osnovna sredstva (potražuje). Promena 5a. Isplatom konačne situacije smanjuju se obaveze dobavljačima za osnovna sredstva (duguje) ali je istovremeno došlo do povečanja obaveza po sosnovu kredita za osn.sredstva (potražuju)Iznos za isplatu dobijen je sabiranjem iznosa druge privremene situacije sa razlikom neisplaćenog dela konačne situacije.
Promena 6. Tehničkim prijemom prodavnice i predajom na korišćenje povećavaju se osnovna sredstva u upotrebi za nabavnu vrednost (duguje) a smanjuje se (gasi) osnovna sredstva u pripremi (potražuju).