Przestępstwa i sankcje podatkowe

1. Przestępstwa i sankcje podatkowe Prawo podatkowe [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

2. Prawo karne skarbowe = wyodrębniona część prawa karnego, bardzo ściśle związana z prawem finansowym (podatkowym, celnym, dewizowym) Jest to ogół norm prawnych, które zabezpieczają porządek i interes finansowy państwa ( wyrażający się w nakazach i zakazach prawa finansowego) przy użyciu sankcji typowych dla prawa karnego Prawo karne skarbowe określa: • Katalog czynów zabronionych • Zasady odpowiedzialności • Katalog kar i środków karnych • Reguły postępowania w przedmiocie określenia odpowiedzialności karno – skarbowej Główne źródło prawa: Kodeks karny skarbowy ( ustawa z dnia 10 września 1999 r.) o charakterze: • kompleksowym ( zawiera przepisy materialne, proceduralne i wykonawcze) • autonomicznym ( niezależnym od przepisów kodeksu karnego i przepisów karnych zawartych w ustawach podatkowych) Mimo autonomicznego charakteru KKS zawiera bardzo dużo przepisów blankietowych, odsyłających wprost do KK i KPK oraz przepisów recypujących rozwiązania materialnego prawa karnego [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

3. Czyny zabronione [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

4. Zasady wymierzania kar Dyrektywy wymiaru kary- wzorowane na kodeksie karnym: • humanitaryzm, • prewencja indywidualna, • prewencja generalna, • adekwatność do społecznej szkodliwości, • ochrona interesu finansowego państwa. KKS 13. § 1. Wymierzając karę, środek karny lub inny środek, sąd uwzględnia w szczególności rodzaj i rozmiar ujemnych następstw czynu zabronionego, rodzaj i stopień naruszenia ciążącego na sprawcy obowiązku finansowego, jego motywację i sposób zachowania się, właściwości i warunki osobiste, sposób życia przed popełnieniem czynu zabronionego i zachowanie się po jego popełnieniu, a zwłaszcza gdy czynił starania o zapobieżenie uszczupleniu należności publicznoprawnej lub o jej późniejsze wyrównanie. KKS 15.  § 1. Orzeczenie zapadłe w postępowaniu w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe nie zwalnia od obowiązku uiszczenia należności publicznoprawnej. § 2. W razie orzeczenia przepadku przedmiotów lub ściągnięcia ich równowartości pieniężnej wygasa obowiązek uiszczenia należności publicznoprawnej dotyczącej tych przedmiotów. [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

5. Kary i środki karne w KKS Środki karne • Dobrowolne poddanie się odpowiedzialności • Przepadek przedmiotów i osiągniętych korzyści majątkowych (również: ściągnięcie równowartości przepadku korzyści majątkowych) • Zakaz prowadzenia DG, wykonywania zawodu, zajmowania stanowiska • Podanie wyroku do wiadomości publicznej • Środki probacyjne: warunkowe • umorzenie postępowania • zawieszenie wykonywania kary • zwolnienie [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

6. Dobrowolne poddanie się odpowiedzialności / zaniechanie ukarania sprawcy Przesłanki materialne (+) Pokrycie należności publicznoprawnej + kary grzywny + kosztów postępowanie (-) Przestępstwo zagrożone jest karą pozbawienia wolności lub ograniczenia wolności Zgłoszono interwencję co do przedmiotów podlegających przepadkowi Procedura: • Wniosek sprawcy ( ale tylko przed wniesieniem aktu oskarżenia) • Negocjacje z organem finansowym w/s grzywny ( od minimalnej do ½ maksymalnej) • Wniosek do sądu o udzielenie zezwolenia na poddanie się odpowiedzialności ( zamiast aktu oskarżenia) • Sąd: zezwolenie lub oddalenie wniosku Art. 16. § 1. Nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe sprawca, który po popełnieniu czynu zabronionego zawiadomił o tym organ powołany do ścigania, ujawniając istotne okoliczności tego czynu, w szczególności osoby współdziałające w jego popełnieniu. Art. 16a. Nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, kto złożył prawnie skuteczną, w rozumieniu przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa lub ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej korektę deklaracji podatkowej wraz z uzasadnieniem przyczyny korekty i w całości uiścił, niezwłocznie lub w terminie wyznaczonym przez uprawniony organ, należność publicznoprawną uszczuploną lub narażoną na uszczuplenie. [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

7. Postępowanie karne skarbowe Strona procesowa: podmiot mający interes prawny w określonym rozstrzygnięciu co do przedmiotu procesu W KKS ponadto: podmiot odpowiedzialny posiłkowo Art. 24. § 1. Za karę grzywny wymierzoną sprawcyprzestępstwa skarbowego można uczynić w całości lub w części odpowiedzialną posiłkowo osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, jeżeli sprawcą czynu zabronionego jest zastępca tego podmiotu prowadzący jego sprawy jako pełnomocnik, zarządca, pracownik lub działający w jakimkolwiek innym charakterze, a zastępowany podmiot odniósł lub mógł odnieść z popełnionego przestępstwa jakąkolwiek korzyść majątkową. Inni uczestnicy: • Pomocnicy procesowi • Pełnomocnicy stron • Świadkowie • Biegli • Rzecznicy interesu społecznego Organy dochodzenia (postępowania przygotowawczego): FINANSOWE • Urząd skarbowy • Inspektor kontroli skarbowej • Urząd celny NIEFINANSOWE: • Straż Graniczna • Policja • Żandarmeria Wojskowa • ABW • CBA + prokuratura – jeśli tak stanowią właściwe przepisy Organy sądowe: • sądy powszechne • sądy wojskowe [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

8. Przebieg postępowania [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

9. Kontrola podatkowa [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

10. Kontrola skarbowa [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

11. Postępowania szczególne [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

12. Część szczególna KKS obejmuje 4 rozdziały i 72 artykuły, w których zgrupowane są przestępstwa i wykroczenia skarbowe ze względu na rodzajowy przedmiot ochrony tj. przeciwko: • obowiązkom podatkowym i rozliczeniom z tytułu dotacji lub subwencji, • obowiązkom celnym i zasadom obrotu z zagranicą towarami i usługami, • obrotowi dewizowemu, • organizacji gier losowych i zakładów wzajemnych, [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

13. Uchylanie się od opodatkowania • KKS 54. § 1. Podatnik, który uchylając się od opodatkowania, nie ujawnia właściwemu organowiprzedmiotu lub podstawy opodatkowania lub nie składa deklaracji, przez co naraża podatek na uszczuplenie, • podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łącznie. • jest to przestępstwo indywidualne (może popełnić je wyłącznie podatnik, na którym ciąży obowiązek podatkowy) • właściwy organ = Naczelnik US, Dyrektor IS, wójt, burmistrz, prezydent miasta • strona podmiotowa = umyślność w zamiarze bezpośrednim • musi być spełniona jedna z trzech przesłanek tworzących stronę przedmiotową + narażenie na uszczuplenie podatku [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

14. Oszustwo podatkowe • KKS 56. § 1. Podatnik, który składając organowi podatkowemu, innemu uprawnionemu organowi lub płatnikowi deklarację lub oświadczenie, podaje nieprawdę lub zataja prawdę albo nie dopełnia obowiązku zawiadomienia o zmianie objętych nimi danych, przez co naraża podatek na uszczuplenie, • podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łącznie. • strona przedmiotowa obejmuje aż 12 rodzajów nielegalnego zachowania • deklaracje i oświadczenia = zeznania, wykazy, informacje, do których składania upoważnieni są podatnicy, płatnicy i inkasenci • strona podmiotowa – umyślność w zamiarze bezpośrednim i ewentualnym [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

15. Bezpodstawny zwrot podatku • KKS 76. § 1. Kto przez podanie danych niezgodnych ze stanem rzeczywistym lub zatajenie rzeczywistego stanu rzeczy wprowadza w błąd właściwy organ narażając na nienależny zwrot podatkowej należności publicznoprawnej, w szczególności podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, podatku akcyzowym, zwrot nadpłaty lub jej zaliczenie na poczet zaległości podatkowej lub bieżących albo przyszłych zobowiązań podatkowych, • podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łącznie. • przestępstwo formalne – wystarczy narażenie • błąd = niezgodne z rzeczywistością wyobrażenie o tej rzeczywistości • przestępstwo umyślne i tylko zamiar bezpośredni • Podobny przepis – art. 82 KKS dotyczy bezprawnego wykorzystania subwencji i dotacji; kara – jak za wykroczenie skarbowe [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

16. Uporczywe niepłacenie podatku • KKS 57. § 1. Podatnik, który uporczywie nie wpłaca w terminie podatku, • podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe. • § 2. Sąd może odstąpić od wymierzenia kary, jeżeli przed wszczęciem postępowania w sprawie o wykroczenie skarbowe określone w § 1 wpłacono w całości należny podatek na rzecz właściwego organu. . • uporczywie = długotrwale, lekceważąco, umyślnie ignorując wezwania organu podatkowego - przy czym nie jest istotna długość zwłoki w zapłacie podatku • strona podmiotowa = umyślność w zamiarze bezpośrednim [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

17. Firmanctwo w kodeksie karnym skarbowym i w Ordynacji podatkowej KKS 55 ORD 113 Podatnik, który w celu zatajenia prowadzenia działalności gospodarczej na własny rachunek lub rzeczywistych rozmiarów tej działalności posługuje się imieniem i nazwiskiem, nazwą lub firmą innego podmiotu i przez to naraża Skarb Państwa lub jednostkę samorządu terytorialnego na uszczuplenie podatku, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności do lat 3, albo obu tym karom łącznie. UWAGI: • FIRMUJĄCY= ten, kto zgodził się na używanie swych danych przez inną osobę • FIRMOWANY = ten, kto skorzystał ze zgody na wykorzystanie cudzych danych i używając ich, prowadził działalność gospodarczą • W myśl KKS 55 odpowiedzialności karno – skarbowej podlega tylko FIRMOWANY • FIRMUJĄCY ( jeśli rzeczywiście istnieje w danym przypadku) – może odpowiadać jedynie za współsprawstwo lub pomocnictwo [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

18. Inne przestępstwa podatkowe Związane z opłatą skarbową: • Uchylenie się od uiszczenia opłaty • Użycie lub puszczenie w obieg skasowanego znaku opłaty • Podrobienie lub przerobienie znaków opłaty skarbowej Związane z obowiązkami technicznymi • Nieprowadzenie / nieprzechowywanie ksiąg podatkowych • Nierzetelne prowadzenie księgi • Niewystawianie / odmowa wydania faktur lub rachunków • Utrudnianie / udaremnianie kontroli podatkowej i skarbowej ( w szczególności poprzez niszczenie ksiąg • Prowadzenie działalności wydobywczej w zakresie Cu / Ag bez zezwolenia • Niedokonanie pomiaru zawartości Cu / Ag w wydobytym urobku v koncentracie [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

19. Przestępstwa akcyzowe i przestępstwa poborców podatkowych • Nieoznaczanie towarów znakami akcyzy ( również paserstwo akcyzowe: nabywanie, przewożenie, przechowywanie tych towarów z zamiarem ich użycia w działalności gospodarczej) • Wadliwe oznaczenie znakami akcyzy • Fałszerstwo znaków akcyzy • Prowadzenie działalności związanej z towarami akcyzowymi bez nadzoru podatkowego • Brak ewidencji oraz nierozliczenie się ze zużytych znaków akcyzy • Używanie oleju opałowego jako oleju napędowego ( 2 lata pozbawienia wolności V ^ 720 stawek dziennych grzywny) • Niepobranie (niewpłacenie) podatku przez płatnika lub inkasenta • Niezłożenie organowi podatkowemu informacji podatkowej ( dotyczy również podatników) • Niedokonanie zgłoszenia identyfikacyjnego ( dotyczy również podatników) [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe

20. Pozostałe przestępstwa skarbowe(wybór) [11] Przestępstwa i sankcje podatkowe