MSR 600 – Specijalna razmatranja- revizija fina nsijskih izvještaja grupe

1. MSR 600 – Specijalna razmatranja- revizija finansijskih izvještaja grupe DOCENT DR SRETEN GREBOVIĆ

2. Grupu povezanih preduzeća čini matično preduzeće i najmanje jedno zavisno preduzeće.Konsolidovani finansijski izvještaji su "zajednički" izvještaji članova grupe (kojoj, pored matičnog i zavisnih preduzeća, mogu pripadati i pridružena i zajednički kontrolisana preduzeća, u kojima je vlasnički uključeno matično preduzeće), a pravila njihovog sačinjavanja su uspostavljena okvirom za finansijsko izvještavanje.

3. Suština revizije konsolidovanih finansijskih izvještaja se svodi na: • reviziju pojedinačnih finansijskih izvještaja preduzeća koja čine grupu, tj. ulaze u “krug konsolidovanja”, i • reviziju procesa konsolidacije, odnosno “eliminacija” koje se odnose na unutargrupne transakcije matičnog i zavisnih preduzeća.

4. U vezi sa revizijom konsolidovanih finansijskih izvještaja realno mogu nastati sljedeće situacije: • revizorska firma koja vrši reviziju konsolidovanih finansijskih izvještaja je izvršila i reviziju pojedinačnih finansijskih izvještaja pravnih lica koja ulaze u grupu za konsolidaciju, • reviziju pojedinačnih finansijskih izvještaja pravnih lica koja ulaze u grupu za konsolidaciju je vršila i neka druga revizorska firma, i • revizija pojedinačnih finansijskih izvještaja na neka pravna lica nije vršena.

5. Instrukcije koje matično preduzeće daje grupi obično obuhvataju: • Računovodstvene politike koje treba primijeniti; • Zakonske i ostale regulatorne zahtjeve koji se odnose na finansijske izvještaje grupe, uključujući: • identifikovanje i izvještavanje po segmentima; • odnose i transakcije povezanih strana; • transakcije unutar grupe i nerealizovanu dobit; • salda na računima unutar grupe; i • vremenski raspored izvještavanja.

6. Upoznavanje svih revizora angažovanih na nivou grupe sa instrukcijama može da uključuje sljedeće: • jasnost i praktičnost instrukcija za popunjavanje forme ili paketa za izvještavnje; • da li instrukcije: • adekvatno opisuju karakteristike utvrđenog okvira finansijskog izvještavanja; • obezbjeđuju objelodanjivanja dovoljna za usaglašavanje sa zahtjevima utvrđenog okvira finansijskog izvještavanja; • obezbjeđuju identifikaciju konsolidovanih korekcija (usklađivanja ili eliminacija); i • obezbjeđuju odobrenje za finansijske informacije od strane rukovodstva komponente.

7. Ukoliko planira da angažuje revizora dijela grupe/komponente, revizor grupe treba da utvrdi sljedeće: da li revizor komponente razumije i da li će ispunjavati etičke zahtjeve koji su relevantni za reviziju grupe (posebno nezavisnost); profesionalne kompetencije revizora komponenti; da li će tim koji radi na angažovanju na nivou grupe moći u potrebnom stepenu da se uključi u rad revizora komponente u cilju pribavljanja dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza; da li revizor komponente posluje u regulatornom okruženju koje aktivno nadgleda revizore.

8. Tim koji radi na angažovanju na nivou grupe treba da razmotri: nedostatke koje je revizor grupe identifikovao u internim kontrolama na nivou cijele grupe; nedostatke u internoj kontroli koje je tim koji radi na angažovanju na nivou grupe identifikovao u internim kontrolama na nivou grupe;i nedostatke u internoj kontroli na koje je revizor dijela grupe/komponente ukazao timu angažovanja na nivou grupe.

9. Revizijska dokumentacija revizora grupe trebalo bi da sadrži sljedeće: analizu organizacionih dijelova/komponenti, uključujući i značajne dijelove i vrstu posla koji treba obaviti na finansijskim informacijama organizacionih dijelova; vrstu, vrijeme i stepen umiješanosti tima angažovanja na nivou grupe u rad koji revizori organizacionih dijelova obavljaju na značajnim organizacionim dijelovima/ komponentama, pismenu komunikaciju između tima angažovanja na nivou grupe i revizora organizacionih dijelova o zahtjevima tima angažovanja na nivou grupe.

10. MSR 610 – Korišćenje rezultata rada internih revizora

11. Ciljevi Ciljevi eksternog revizora, kada entiteт ima funkciju interne revizije koju eksterni revizor smatra relevantnim za reviziju su: određivanje da li i u kojoj mjeri koristiti rezultate rada internih revizora; i u slučaju korišćenja konkretnih rezultata rada internih revizora, određivanje da li ti rezultati ispunjavaju potrebe revizije.

12. Eksterni revizor: • utvrđuje da li su rezultati rada internih revizora adekvatni za potrebe revizije; i • ukoliko odgovara, treba da utvrdi efekat korišćenja rezultata rada internih revizora na vrstu, vrijeme i obim postupaka eksternog revizora.

13. Prilikom utvrđivanja da li rezultati rada internih revizora odgovaraju potrebama revizije, eksterni revizor treba da ocijeni: • objektivnost funkcije interne revizije; • tehničku osposobljenost internih revizora; • da li je rad internih revizora sprovođen uz dužnu profesionalnu pažnju; i • da li je vjerovatno da će se uspostaviti uspješna komunikacija između internih revizora i eksternog revizora.

14. Radi utvrđivanja аdekvatnosti konkretnih rezultata rаda koji su interni revizori obavili za potrebe еksterne revizije, eksterni revizor ocjenjuje: • da li lica koja su obavila rad u internoj revizijи posjeduju adekvatnu tehničku obuku i znanja; • da li je rad bio pravilno nadziran, pregledan i dokumentovan; • da li su pribavljeni adekvatni revizijski dokazi koji omogućavaju internim revizorima donošenje razumnih zaključaka; • da li donijeti zaključci odgovaraju datim okolnоstima i da li su svi izvještaji konzistentni sa rezultatima izvršenog rada; i • da li su nađena adekvatna rješenja za izuzetke ili neuobičajena pitanja objelodanjena od strane internih revizora.

15. MSR 620 – Korišćenje rezultata rada stručnjaka angažovanog od strane revizora

16. Ciljevi Ciljevi revizora su: • da odredi da li će koristiti rezultate rada stručnjaka; i • ukoliko će koristiti rad stručnjaka da odredi da li je adekvatan za potrebe revizora.

17. Kompetentnost, sposobnosti i objektivnost stručnjaka Revizor treba da procijeni da li stručnjak posjeduje neophodnu kompetentnost, sposobnosti i objektivnost koje odgovaraju potrebama revizora. U slučaju kada revizor angažuje eksternog stručnjaka, procjena objektivnosti treba da obuhvati ispitivanje koje se tiče interesa ili odnosa koji mogu da predstavljaju prijetnju po objektivnost tog stručnjaka.

18. Dogovor sa stručnjakom • Revizor treba da se dogovori sa stručnjakom, u pisanoj formi kada je to prikladno, o sljedećim pitanjima: • o vrsti, obimu i ciljevima rada stručnjaka; • o ulogama i odgovornostima revizora i datog stručnjaka; • o vrsti, vremenu i nivou komunikacije između revizora i stručnjaka; i • o potrebi da stručnjak ispunjava zahtjeve koji se tiču povjerljivosti.