270 likes | 559 Views
Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus. Maarja-Liisa Maasik 12.12.2013. Mis on kaup?.
E N D
Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus Maarja-Liisa Maasik 12.12.2013
Mis on kaup? • Asi, loom, gaas, elektri-, soojus- ning jahutusenergia ja kõigile ostjatele vabalt kättesaadav ja samade funktsioonide täitmiseks ettenähtud standardtarkvaraga või standardteabega andmekandja. (KMS § 2 lg 3 p 1)
Mis on teenus? • Ettevõtluse korras hüve osutamine või õiguse võõrandamine, mis ei ole kaup. (KMS § 2 lg 3 p 3)
Segatarne • Olukord, kus müüakse mitut erinevat kaupa või teenust samaaegselt ühtse tervikuna.
Segatarne • Peasooritus • Terviku kõige olulisem osa, mis määrab ka teiste osade kvalifikatsiooni. • Selle järgi määratakse kõik maksustamisega seotud elemendid – käibe toimumise aeg ja koht, maksumäär, maksuvabastused, arve vormistamine.
Segatarne • Kõrvalsooritus • Peasoorituse kvaliteetseks ja ostjale meelepäraseks täitmiseks. • Peab olema peasooritusest lahutamatu. • Soorituste määratlemisel tuleb lähtuda kauba või teenuse koostisosade omavahelisest majanduslikust seosest ja lõpp-produkti tarbimisomadustest.
Probleem • Tuleb määrata peasooritus, mille järgi määratakse tervele tarnele ühtne maksumäär ja sellest lähtuvalt ka tarnekoht. • Seni ei ole Eestis välja kujunenud metoodikat ja praktikat, millistest kriteeriumitest lähtuvalt tuleks peasooritust määrata.
Euroopa Kohtu seisukohad • Seni teejuhisteks olnud põhimõtted on muutunud küsitavaks. • Üha enam oleneb põhisoorituse määramisel sellest, mis ajendas klienti seda konkreetset kaupade või teenuste kogumit ostma.
Euroopa Kohtu seisukohadKohtulahend nr C-117/11 • Kas parkimisteenust ja transporditeenust lennujaama ning parkla vahet võib pidada üheks terviklikuks teenuseks või mitte. • Tegemist on mitmest teenusest koosneva segatarnega, kus ülekaalu omab parkimisteenus. (nt C-349/96, C-276/09, C-41/04) • Klient soovib ennekõike parkida oma sõiduautot soodsa hinnaga. • Teenusepakkuja osutab transporditeenust üksnes sellepärast, et olla konkurentsivõimelisem.
Euroopa Kohtu seisukohadKohtulahend nr C-224/11 • Kas liisinguteenus ja liisingueseme kindlustamise teenuse osutamine moodustavad ühe teenuse. • Selliseid tehinguid tuleb põhimõtteliselt käsitada eraldiseisvate ja sõltumatute teenustena. • Liikmesriigi kohus peab kindlaks tegema, kas tehingud on sedavõrd seotud, et neid tuleb pidada üheks. • Kui liisinguandja ise kindlustab liisingueseme ja esitab selle eest liisinguvõtjale arve, millele on märgitud teenuse täpne maksumus, on tegemist kindlustustehinguga (artikkel 135 lg 1 p a).
Euroopa Kohtu seisukohadKohtulahend nr C-88/09 • Milliste kriteeriumide alusel saab kindlaks määrata, kas reprograafia alane tegevus on kaubatarne või teenuse osutamine. • Selgeks tuleb teha reprograafia alast tegevust iseloomustavad tunnused, et kindlaks teha, kas osutatakse kliendile mitut eraldiseisvat sooritust või ühte. (nt C-111/05, C-497/09, C-392/11) • Osutatavad lisateenused on vajalikud ja reprograafia alase tegevusega tihedalt seotud. • Teenusega on tegemist siis, kui lisateenused on kliendi jaoks, võrreldes kaubatarnega, ülekaalukalt tähtsamad.
Euroopa Kohtu seisukohadKohtulahend nr C-392/11 • Kas teenuseid, mida üürileandjad osutavad üürilepingu alusel oma üürnikele, tuleb pidada kinnisasja üürileandmises seisneva üheainsa tehingu osaks. • Ruumide eest makstav üür koosneb kolme liiki tasudest: ruumide kasutamine, hoone kindlustus ja teenused (kütmine, remont, koristamine, valve). • Kinnisasjade üürileandmine ja sellega seotud teenused võivad endast kujutada ühte tehingut käibemaksu mõttes. • Üürileandja õigus leping lõpetada, kui ei maksta üürimakseid, toetab käsitlust, et tegemist on ühe tehinguga.
Euroopa Kohtu seisukohadKokkuvõte • Tuleb selgeks teha kõik tehingu iseloomulikud tunnused, mis võivad olulist rolli mängida. • Peasoorituse määramisel tuleb arvesse võtta seda, mille vastu on kliendil kõige suurem majanduslik huvi ja mis ajendas teda tehingut teostama. • Peasoorituse määramisel ei nähtu, et arvestatud oleks komponentide maksumust ega nende osakaalu kogumaksumusest.
Kombineeritud käibed Eestis • Raamatute müük koos CD-le või DVD-le salvestatud sellesama raamatu elektroonilise versiooniga. • Hamburgeri müük koos mänguasjaga. • Mitmest erinevast teenusest koosnevad spaapaketid.
Raamatute müük koos CD/DVD-ga • Raamatu müüki maksustatakse alandatud käibemaksumääraga ehk 9%-ga. • CD ja DVD on KMS-i tähenduses tavaline kaup, seega peaks maksustama nende müüki standardmääraga ehk 20%-ga.
Raamatute müük koos CD/DVD-ga • Raamat on trükitud, kaante vahele köidetud iseseisev mitteperioodiline väljaanne ja graafilise informatsiooni säilitamise ja edastamise vahend.
Raamatute müük koos CD/DVD-ga • Käibemaksudirektiivi lisa III punkt 6 sõnastuses väljend “kõik füüsilistel kandjatel olevad raamatud”. • Tegemist on ühest tehingust koosneva segatarnega, mis maksustatakse alandatud maksumääraga.
Hamburgeri müük koos mänguasjaga • Maksumaksjad väidavad, et annavad teatud hamburgerieinega mänguasja tasuta kaasa. • Tegelikkuses nad müüvad mänguasja lihtsalt ilma väärtuseta. • Tegemist segatarnega, kus on kombineeritud omavahel toitlustusteenus ja kauba ehk mänguasja müük.
Spaapaketid Probleemid: • Üks pakett võib koosneda kolmest, neljast või rohkemast erinevast teenusest. • Teenusepakkujad ei tea, millist käibemaksumäära tervikpaketile rakendada. • Mille järgi tuleks tervikpaketist välja valida komponent, mida määratleda kui põhisooritust.
Spaapaketid • Spaa Nüüdisaegne rohkete ravi ja puhke- võimalustega asutus, kus teenused on seotud vee tervistava toime, vee-protseduuride ja vee baasil valmistatud toodete ja teenustega.
Spaapaketid • Ravispaa – tegevusloaga haiglavälise arstiabi osutamiseks, pakkudes vastavalt oma spetsiifikale mitmekesiseid taastusravi-, ravitoitlustus- jt ravispaateenuseid. • Heaoluspaa – pakub vastavalt oma spetsiifikale mitmekesiseid lõõgastavaid ja virgestavaid hooldus-, lõõgastus- jt spaateenuseid. Ei pakuta raviteenuseid, seega pole vajalik tegevusluba haiglavälise arstiabi osutamiseks.
Spaapaketid • Saab kaardistada neli erinevat pakutavat teenuse valdkonda: • Majutusteenus – 9% • Toitlustusteenus (hommikusöök) – 9% • Protseduurid – 20% • Tervishoiuteenused - maksuvabad
Spaapaketid RAVISPAA RAVIPAKETT TERVISHOIUTEENUSED (maksuvaba) MAJUTUSTEENUS ja/või MAJUTUS KOOS TOITLUSTUSTEENUSEGA (alandatud maksumäär) PUHKUSEPAKETT HEAOLUSPAA LÕÕGASTUSPAKETT PROTSEDUURITEENUS (standardmaksumäär)
Kombineeritud käibed EestisKokkuvõte • Spaapakettide maksustamisel tuleks lähtuda pakutavate pakettide erinevatest omadustest ning sellest, mis eesmärgil klient selle omale soetab. • Üldistavat otsust peasoorituse määramiseks, mis kõigile pakettidele sobiks, teha ei saa. • Edaspidi vajaks uurimist see asjaolu, kas peasoorituse määramisel tuleks arvestada tehingute erinevate komponentide eraldiseisvat maksumust või mitte.
Aitäh kuulamast! Küsimusi?