“ CONVERGENCIA DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA(NIF´S)

1. UNIVERSIDAD MICHIOACANA DE SAN NICOLAS DE HIDALGO FACULTAD DE CONTADURIA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Aguilera Bejarano “CONVERGENCIA DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA(NIF´S) CON LAS INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IFRS), SIGLAS EN INGLES DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)” C.P.C. Y M.A. JOSÉ LUIS BEJARANO ROJAS L.C. y M.A. RAFAEL AGUILERA AGUILERA 15 DE JULIO 2010.

2. ABREVIATURAS UTILIZADAS: Aguilera Bejarano APB: Accoutin Principles Board ARB: Accouting Research Bulletins CINIF: Consejo Mexicano para la investigacion y desarrollo de Normas de Informacion Financiera, A.C. IAASB: Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y aseguramiento. IFAC: Federación Internacional de Contadores. CID: Centro de Investigación Y Desarrollo. CPC: Comisión de Principios de contabilidad del IMCP

3. ABREVIATURAS UTILIZADAS: FAS: Financial Accouting Standards FASB: Financial Accouting Standards Board. IAS: International Accouting Standards. IASB: International Accouting Standards Board IFRS: International Financial Reporting Standards IMCP: Instituto Mexicano de Contadores Publicos,A.C. INIF: Interpretacion a las Normas de Informacion Financiera. ONIF: Orientacion a las Normas de Informacion Financiera. FIFO-PEPS: Primeras Entradas Primeras Salidas LIFO-EPSU :Ultimas Entradas Primeras Salidas.

4. ADOPCIÓN DE IFRS Aguilera Bejarano ¿Riesgo? ¿Amenaza? ¿Oportunidad? ¿Convergencia? Es un gran reto que debemos enfrentar los Contadores, todos y como un Gran Reto y compromiso.

5. NIF´S CON IFRS Bejarano Aguilera Si buscamos la convergencia es necesario identificar cuales son las principales diferencias entre las NIF´S y las IFRS

6. HACIA LA CONVERGENCIA El avance en la eliminación de diferencias entre las NIF´S con las IFRS, nos ha acercado a la convergencia. Los Contadores seguimos comprometidos con alcanzarlas en el año 2011.

7. PROCESO DE CONVERGENCIA • En el proceso de convergencia se observo que: • Existen normas que deben considerar nuestro entorno económico y legal. • Hay diferencias que se han mantenido y que se piensan negociar con el IASB (International Acconting Standar Board). • IFRS tienen opciones, de las cuales se ha optado por el criterio más conservador • Se tienen NIF´S o parte de estas no contempladas por las IFRS.

9. SECCIONES DEL LIBRO • Diferencias que el CINIF está evaluando eliminar en el proceso de convergencia. • Diferencias respaldadas con el marco conceptual de las NIF´S, que el CINIF está evaluando en su proceso de convergencia. • Disposiciones de las NIF´S, que coinciden con una alternativa de las IFRS. • Precisiones contables. • E.Temas tratados en las NIF´S y no en las IFRS.

11. DIFERENCIAS QUE PUEDEN ELIMINARSE • Se tienen ciertas diferencias identificadas entre las NIF e IFRS, las cuales • Se piensan eliminar en el proceso de convergencia (29), tales como: • INVENTARIOS. • U EP S • COSTEO DIRECTO

12. DIFERENCIAS QUE PUEDEN ELIMINARSE • Presentación de estados financieros. • La IAS 1 (International Accounting Standars), requiere presentar a periodos anuales que inicien el o después del 1º de enero del 2009, entre otros, un estado de utilidad integral que sustituye al estado de resultados. • El CINIF está evaluando la adopción de un estado de utilidad integral similar al que establece la IAS 1

14. DIFERENCIAS QUE PUEDEN MANTENERSE Se tienen NIF´S con algunas diferencias con las IFRS, en las cuales se creemos nos asiste la razón, además de estar apoyadas en el marco conceptual, por lo cual pensamos deben modificarse las IFRS (19), tales como:

15. DIFERENCIAS QUE PUEDEN MANTENERSE • El reconocimiento de efectos inflacionarios donde el parámetro en México se considera relevante en un acumulado de inflación trianual de 26%. • Las inversiones en subsidiarias y asociadas en estados financieros no consolidados bajo el método de participación y no al costo. • El no reconocimiento de las ganancias en compra por una adquisición de negocios.

16. DIFERENCIAS QUE PUEDEN MANTENERSE NO APLICACIÓN DE UNA IFRS, POR EXCEPCIÓN. • La IAS 1 prevé los requisitos a cumplir para el caso extremadamente raro en el que la administración de la entidad se aparte del cumplimiento de algún requerimiento al considerar la administración de la entidad que dicho requerimiento entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros según el MC del IASB. • Aún cuando se considera que esta disposición es solo para situaciones excepcionales, en las NIF´S no se permite excepción alguna a la aplicación de la normatividad en vigor.

17. DIFERENCIAS QUE PUEDEN MANTENERSE • El CINIF tiene como objetivo, plantear al IASB estas discrepancias para influir en la modificación de las IFRS. • En el 2011 debe tomarse la decisión de cambio en las NIF´S, ante la expectativa de cambio o no por parte de las IFRS. Al respecto, el CINIF piensa considerar situaciones económicas y legales del país.

19. SELECCIÓN ENTRE ALTERNATIVAS • En el caso de que las IFRS tengan opciones, el CINIF ha elegido el criterio mas conservador (10), por ejemplo: • El modelo del costo en lugar de la opción del modelo de la revaluación para activos tangibles e intangibles. • El tratamiento de los intereses en el estado de flujos de efectivo. • La revelación y no reconocimiento de las concesiones gratuitas. • El CINIF estableció como punto de acuerdo mantener la posición mas conservadora y que, a su vez, no implique diferencias con las IFRS.

20. Sección D .- Precisiones contables

21. PRECISIONES CONTABLES • SIGNIFICADO DEL CONCEPTO PROBABLE. • La IAS 37, define el concepto probable como: • “More likely than not” ó sea “Mas probable que ocurra que de que no ocurra”. • La NIF A-1, la define como “Alta certeza”. • Por lo que se concluye que en este aspecto no existe diferencia.

22. PRECISIONES CONTABLES • INVERSION EN ASOCIADAS. • En la IAS 28, una entidad tiene influencia significativa cuando posee el 20% mas del poder de voto en la toma de decisiones de la entidad en la que se ha invertido o cuando teniendo menos del 20% del poder de voto de la entidad, pudiera demostrarse el tener influencia significativa. • Para la NIF C-7, existe influencia significativa cuando se puede evidenciar por diversas situaciones. • Por lo tanto se considera que en esta norma no existe diferencia.

23. Sección E.- Temas tratados en las NIF y no en las IFRS

24. Temas tratados en las NIF más no en las IFRS • Hay NIF´S o parte de estas no contempladas por las IFRS (11), • Tales como: • Normatividad para entidades no lucrativas • Tratamiento de dualidad de Bases de impuestos diferidos • El reconocimiento de la PTU diferida no contemplado por las IFRS. • En tanto las IFRS no contemplen esta normatividad se ha decidido mantener esta normatividad, siempre y cuando se capte la esencia económica de la operación y no de lugar a detalles innecesarios o excepcionales y alternativas.

25. Temas tratados en las NIF más no en las IFRS • INFLACION. • La NIF B-10, requiere ciertas revelaciones cuando la entidad opera en un entorno económico no inflacionario. Asimismo requiere revelar los cambios de entorno económico inflacionario a no inflacionario y viceversa. • La IAS 29, no requiere estas revelaciones.

26. APLICACIÓN DE LAS IFRS EN MEXICO

27. IFRS PARA EMISORAS (123 empresas que cotizan en la BMV) Como resultado de un esfuerzo conjunto entre la CNBV (Comisión Nacional Bancaria y de Valores) y el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C.), ambos organismos, anunciaron que a partir de 2012 todas las entidades que participan en la BMV deberán emitir su información financiera utilizando IFRS.

28. APLICACIÓN ANTICIPADA OPCIONAL De 2008 a 2011, existe la opción de aplicar las IFRS de forma anticipada, si se cumplen ciertos requerimientos que establecerá la CNBV.

29. DISPOSICIONES DE LA CNBV PARA IFRS Enero 27 de 2009 Art. 78.- Los estados financieros deberán ser elaborados de acuerdo con las IFRS que emita la IASB……

30. DISPOSICIONES DE LA CNBV PARA IFRS APLICACIÓN ANTICIPADA: 2008.- Informar por escrito en los primeros 40 días hábiles de 2009 junto con su plan de implementación 2009-2011.- Informar por escrito en los primeros 90 días naturales del ejercicio junto con su plan de implementación. 2012.- A mas tardar el 30 de junio del 2011, las emisoras deben informar su plan de implementación.

31. IMPLICACIONES EN LA IMPLEMENTACION DE LAS IFRS • Este importante paso, tiene las siguientes implicaciones: • Las emisoras que no requieran usar IFRS de inmediato no tendrán que enfrentar un esfuerzo de desarrollo en este momento pero deberán estar listas a mas tardar en 2012. • Las empresas que emitan sus estados financieros conforme a IFRS en 2010, necesitan conocimientos sólidos de IFRS, así como de auditores y asesores con experiencia en su aplicación,

32. ACCIONES SUGERIDAS EN LA APLICACIO DE LAS IFRS • Conocer los problemas clave y sus impactos. • Capacitar a funcionarios y a personal para que utilicen los nuevos sistemas. • Generar la nueva información y asegurar su calidad. • Realinear sistemas y procedimientos. • Evaluar los efectos que tendrán sobre los estados financieros.

33. MANTENER LA COMPARABILIDAD Debido a que la adopción inmediata es opcional, habrá empresas de una misma industria que decidan adoptarlas y otras que no; por tanto, el reto es encontrar un medio para mantener la comparabilidad: Una buena opción es la conciliación entre las “NIF´S y la IFRS”.

34. APLICACIÓN COMPLEJA • Las emisoras mexicanas al aplicar IFRS deberán seguir los lineamientos de la IFRS 1.- adopción por primera vez de IFRS. • Su aplicación puede resultar compleja y puede tener efectos (positivos o negativos), que deben evaluarse; entre otras cosas, el reconocimiento de la inflación (NIF B-10), la determinación del año base y las excepciones.

35. PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE LA IFRS • Diagnostico inicial.- Para conocer los impactos probables. • Aplicación inicial.- Diseño de estrategias, políticas contables e implementación inicial. • Reorganización de la entidad.- Se modifican los procedimientos, los sistemas operativos y se debe capacitar a los empleados, funcionarios, miembros del consejo de administración, usuarios externos.

36. SER CONSIENTES DE LO QUE IMPLICA Se debe tomar en cuenta que: Se requiere usar un nuevo lenguaje. La emisión de la información financiera se llevara a cabo con un enfoque distinto. Deben elaborarse las estrategias adecuadas y realizar los cambios necesarios.

37. SER CONCIENTES DE LO QUE IMPLICA El cambio debe considerar tres aspectos: Hacer las modificaciones necesarias en la contabilidad para estar apegados a IFRS y entender sus efectos. 2) Reestructurar la entidad para que en todos los niveles de la organización estén preparados para manejar los impactos de las nuevas políticas contables y sus procedimientos. 3) Administrar el cambio con el fin de que la entidad continúe operando sin contratiempos.

38. Medidas a tomar • Modificar o adoptar sistemas de información. • Evaluar los sistemas para que cumplan con la información requerida. • Implementar los procedimientos internos y externos de emisión de información financiera.

39. RETOS: • Se requiere un mayor numero de profesionistas capacitados. • Se requieren cursos de capacitación y actualización. • Se requiere de una fuerte labor de difusión. • Los profesionistas deberán actualizarse constantemente. • Se requiere de planes de estudio de vanguardia. • La certificación será muy importante. • Las IFRS oficiales están escritas en el idioma inglés.

40. VENTAJAS DE LAS IFRS • Facilita la comparación de información financiera de emisoras mexicanas con las de las emisoras de otros países. • Eliminar los costos adicionales que representa el preparar la información financiera bajo diversas normativas contables. • Facilitar la elaboración de estados financieros consolidados en el caso de grupos económicos que cuenten con presencia en diversos países.

41. VENTAJAS DE LAS IFRS • Facilitar el acceso de las emisoras mexicanas a Mercados Internacionales. • Facilitar la emisión de valores de nuestro mercado por parte de emisoras extranjeras. • Eliminación de la conciliación de cifras entre las NIF´S mexicanas y las U.S. GAAP´S (Principios contables generalmente aceptados, en los estados Unidos).

42. ENTORNO DE NEGOCIOS • Todo esto implica un gran reto para nuestro país porque tenemos que tomar en cuenta que las IFRS pueden no considerar el entorno de negocios en México. Por ejemplo: • Leyes • Costumbres • Entorno laboral • Competencia • Inflación

43. REPORTES DE AVANCES:

44. REPORTES DE AVANCES • I.- OBJETIVO. • Proporcionar información que permita conocer el estado del proceso de adopción de las NIIF. • Conocer los esfuerzos para adecuar sus procesos y capacitar a su personal en los tiempos establecidos.

45. REPORTE DE AVANCES: • II.- instrucciones: • Determinar que información es relevante. • La información debe ser suficiente para que • permita una mayor comprensión y análisis.

46. REPORTE DE AVANCES: • III. FORMATOS QUE DEBERAN ENVIARSE RESPECTO DE LA INFORMACION REQUERIDA. • Identificación de las personas o aéreas responsables. • Capacitación: • Participantes directos en la implementación. • Participantes indirectos en la implementación.

47. REPORTE DE AVANCES: • c.- Cronograma de actividades: • Etapa 1. Comunicación. • Etapa 2. Evaluación de impactos contables • y de negocios. • Etapa 3. Implementación y formulación paralela de estados financieros bajo las NIIF y normas contables actuales. • Actividades concluidas. Explicación de los trabajos realizados y de las decisiones tomadas.

48. CRITERIO DE SUPLETORIEDAD

49. CRITERIO DE SUPLETORIEDAD Por su propia naturaleza, el esquema de las IFRS, no contempla normas relativas a ciertas situaciones de índole local que existen en algunos países y que normalmente resultan en reconocimientos contables de cifras muy importantes para las entidades.

50. CRITERIO DE SUPLETORIEDAD Particularmente se citan tres situaciones concretas de nuestro país: PTU legal diferida. Efectos de la existencia de doble base para la determinación del impuesto a la utilidad. Efectos derivados de la consolidación fiscal.