Konsolidovaná ÚZ, audit a etika v účetnictví

1. Konsolidovaná ÚZ, audit a etika v účetnictví

2. Důvody konsolidace • Majetkové propojení podnikatelských účetních jednotek – důsledek globalizace • Vznik tzv. skupiny podniků – koncernového nebo holdingového typu • Holding uskupení obchodních společností, v němž jedna ze společností (mateřská) kapitálově ovládá několi jiných společností (dceřiných) – Obch.Z • Potřeba znát informace o majetkové a finanční pozici celé skupiny • Důvodem nejsou daňové účely, ani rozdělování zisku

3. Cíl konsolidované ÚZ • Podat akcionářům MP komplexní informaci o celkovém majetku, závazcích, vlastním kapitálu, nákladech a výnosech podniků, které jsou kapitálově propojeny • Sestavit a zveřejnit agregované výsledky skupiny podniků z individuálních účetních výkazů samostatných podniků (jde pouze o vykazování, ne o účtování)

4. Právní úprava konsolidace • § 22 Zákona o účetnictví • § 62-68 Vyhlášky č. 500/2002 Sb. • ČÚS č. 20 • 7. direktiva EU • Mezinárodní účetní standardy: • IAS 27 – Konsolidovaná a individuální ÚZ • IAS 28 – Investice do přidružených podniků • IAS 31 – Účasti ve společných podnicích

5. Subjekty konsolidace • Mateřský podnik (parent) = podnik, který má rozhodující nebo podstatný vliv v jiném podniku, má jeden nebo více dceřinných podniků • Dceřinný podnik (Subsidiary) = podnik, který je ovládán (kontrolován) jiným podnikem • Přidružený podnik (Associate) = podnik, v němž má investor podstatný vliv a který není ani dceřiným ani společným podnikem investora • Společný podnik (Joint Venture) =je smluvní uspořádání, kdy dvě nebo více stran provádějí hospodářskou činnost, která je předmětem společného ovládání (spoluovládání)

6. Mateřský podnik x dceřinný • Více než 50 % hlasovacích práv • Nebo i méně než 50 % hlas. práv, pokud má • Rozhodující vliv v hlasování na základě smlouvy s jinými investory • Právo řídit finanční a provozní politiku podniku dle stanov nebo smlouvy • Právo jmenovat nebo odvolat většinu členů řídícího orgánu

7. Mateřský podnik x přidružený • Má podstatný vliv (20 – 50 % hlas. práv) • Může se podílet na rozhodování, na finanční a provozní politice, ale nejde o ovládání nebo spoluovládání (spoluovládání je smluvně dohodnuté podílení se na ovládání hospodářské činnosti)

8. Osvobození od zahrnutí do konsolidačního celku = pro dceřinné, přidružené a společné podniky, pokud je • Podíl na úhrnu rozvahy, obratu, vlas. kapitálu nevýznamný • Mateřskému podniku dlouhodobě omezen výkon práv • Jejich zahrnutí do KC spojeno s neúměrnými náklady • Jsou akcie a podíly drženy výhradně za účelem dalšího prodeje • Předmět jejich podnikání odlišný tak, že by výsledek konsolidace byl zavádějící

9. Konsolidační pravidla • Sestavuje a vyhlašuje mateřský podnik • Vymezení konsolidačního celku – MP + všechny jím kontrolované podniky • Stanovení účetní metod, způsobů oceňování majetku a závazků • Stanovení požadavků na údaje, které budou DP, PP a SP předkládat • Stanovení termínů předkládání údajů • Další …

10. Metody konsolidace • Plná konsolidace • Ekvivalenční metoda • Poměrná metoda

11. Plná konsolidace • Pro ovládané a řízené osoby • Dominantní postavení MP nad DP • Zahrnutí všech složek aktiv, závazků, vlastního kapitálu a nákladů a výnosů DP v plné výši do konsolidovaných výkazů • Rozdělení vlastního kapitálu DP na • Část připadající MP • Část připadající menšinovým vlastníkům • Vykázání případného konsolidačního rozdílu • Vyloučení veškerých vnitroskupinových transakcí (vzájemné operací mezi MP a dceřinými podniky a mezi dceřinnými podniky navzájem

12. Konsolidace ekvivalencí • Při konsolidaci přidružených podniků • MP uplatňuje podstatný vliv vůči PP • MP má nárok na příslušný podíl na výsledku hospodaření dle procenta své účasti na základním kapitálu • Nejedná se o plnohodnotnou konsolidační metodu – není založena na agregaci majetkových položek a závazků • Princip přecenění cenných papírů, jejichž emitentem je PP – viz. cvičení ekvivalenční metoda

13. Poměrná konsolidace • pro osoby, kde je shodný podíl na základním kapitálu nebo řízení s jinou osobou (společný podnik) – joint venture • Žádný akcionář nemá rozhodující vliv na společném podniku • Zahrnutí poměrné části jednotlivých složek aktiv, závazků, vlastního kapitálu a nákladů a výnosů SP

14. Podnikové kombinace = Spojení samostatných podniků do jedné ekonomické jednotky • Spojením jednoho podniku s čistými aktivy a operacemi jiného podniku • Získáním kontroly jedním podnikem nad čistými aktivy a operacemi jiného podniku

15. Akvizice (nabytí) • Nabyvatel získává kontrolu nad čistými aktivy a operacemi jiného podniku výměnou za • Převod aktiva • Vznik závazku • Vydaný vlastní kapitál • Kapitálové (koupě akcií, podílů, založení dceřinné společnosti) • Majetkové (koupě, prodej podniku nebo jeho části)

16. Přeměny obch. společností • Fúze – sloučení a splynutí • Změna právní formy – z S. R. O. na A. S. • Rozdělení – sloučení nebo vznik nových společností • Dle obchodního zákoníku (§ 69)

17. Fúze – právní spojování obch. společností • Sloučení • Splynutí Společnost A Společnost A Společnost B Společnost A Společnost AB Společnost B

18. Audit • Auditing – vědecká disciplína založená na pozorování, poznávání, shromažďování dat, jejich vyhodnocení a vypracování závěrů. • Audit ÚZ • Interní audit • Audit jakosti • Ekologický audit • Personální audit atd.

19. Audit účetní závěrky • Ověření ÚZ nezávislým auditorem, výsledkem je výrok auditora, zda ÚZ podává věrný a poctivý obraz majetkové a finanční situace účetní jednotky ke stanovenému datu • Cíl auditu: zabezpečení věrohodnosti účetních informací společností, které povinně zveřejňují své ÚZ

20. Ověření ÚZ auditorem • § 20 zákona o účetnictví (opakování): • A.S. • Obch.spol., družstva, FO (účtující v soustavě podvojného účetnictví), zahraniční osoby (ÚJ), které splňují 2 podmínky ze tří ve dvou po sobě jdoucích obdobích: • 40 • 80 • 50 • Ú.j. kterým tuto povinnost stanoví zvl. předpis

21. Auditu podléhají • Účetní závěrka • Výroční zpráva • Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami • Konsolidovaná účetní závěrka • Konsolidovaná výroční zpráva

22. Výrok auditora a) bez výhrad „Podle našeho názoru účetní závěrka věrně a poctivě zobrazuje ve všech významných ohledech aktiva, závazky, vlastní kapitál a finanční situaci společnosti ALFA, a.s. k 31.prosinci 2006 a výsledek hospodaření za rok 2006 v souladu se zákonem o účetnictví a příslušnými předpisy České republiky.“ b) s výhradou c) záporný výrok d) odmítnutí výroku

23. Zákon o auditorech • č. 93/2009 Sb. Upravuje postavení a činnost: • auditorů, • auditorských společností, • asistentů auditora Upravuje podmínky, za nichž mohou být poskytovány auditorské služby a vznik, postavení a působnost Komory auditorů České republiky - KAČR.

24. Auditor Zapsán v seznamu auditorů KAČR Podmínky pro zapsání: • VŠ vzdělání v rámci akreditovaného bakalářského nebo magisterského studijního programu • plná způsobilost k právním úkonům • pracoval po dobu alespoň 3 let jako asistent auditora • Nesmí podnikat – kromě daňového poradenství, účetnictví apod. • Čestné prohlášení o dobré pověsti • složil auditorskou zkoušku • nebyl vyškrtnut ze seznamu v souvislosti s uložením kárného opatření nebo již od vyškrtnutí uplynula doba 3 let pro nové zapsání • uhradil poplatek stanovený KAČR

25. Auditorská společnost • více než 50% hlasovacích práv náleží auditorům oprávněným vykonávat auditorské služby • u akciové společnosti musí být základní kapitál tvořen akciemi na jméno a majiteli více než 50 % těchto akcií musí být auditoři • Bezúhonnost • Zaplacení poplatku komoře

26. Auditorské zkoušky • Mikroekonomie-makroekonomie • Finanční účetnictví I. • Konsolidace a podnikové kombinace • Zdanění • Právo v podnikání • Podnikové finance • Informační technologie • Statistika • Auditing I. • Manažerské účetnictví • Auditing II. • Finanční účetnictví II. • Písemné, do 3 let od vykonání první dílčí písemné zkoušky

27. Komora auditorů Je samosprávnou profesní organizací všech auditorů, je právnickou osobou. Orgány: • Sněm – schází se nejméně jednou ročně a právo účastnit se mají všichni auditoři. • Rada – výkonný orgán, má 17 členů, v čele stojí prezident. • Dozorčí komise – kontrolní orgán. • Kárná komise –ukládá kárná opatření.

28. Etika v účetnictví • etika určuje pravidla a normy chování členů určité profese • morálka : určení zásad umožňujících posoudit, co je v lidských charakterech a činech správné a co je špatné • Právo = minimum morálky

29. Uživatelé účetních informací • Manažeři, vč. účetních – interní uživatelé • Vlastníci, věřitelé, investoři, vláda apod. – externí uživatelé • Nezávislí auditoři

30. Střety zájmů Manažer x vlastník x auditor Manažeři • „najímáni“, aby řídili aktiva podniku s využitím své kvalifikace a svých speciálních manažerských dovedností • správci majetku vlastníků • corporate governance – systém kontroly a vedení společnosti • motivace manažerů k dosahování výsledků • možné krátkodobé zájmy

31. Střety zájmů Vlastníci • dlouhodobé zájmy na zvyšování hodnoty společnosti Auditoři • nezávislé ověření činnosti manažerů, reportování vlastníkům

32. Etika v práci účetních V praxi existují kodexy profesionálního chování, vydávané profesními organizacemi: • IFAC - International Federation of Accountants • Code of Ethics for Professional Accountants K Etickému kodexu účetních se v ČR přihlásily: • Komora auditorů ČR • Svaz účetních – Komora certifikovaných účetních

33. Etický kodex IFAC • Má tři části, obsahuje obecné principy: • Bezúhonnost • Objektivita (často ohrožena nátlakem na osobu účetního či auditora) • Řešení etických konfliktů (často střety zájmů) • Odborná způsobilost • Zachování mlčenlivosti • Daňová praxe (řada účetních a auditorů zpracovává pro klienta daňová přiznání) • Propagace (účetní by neměl agresivně propagovat svou činnost..)

34. Falšování účetních výkazů • Creative accounting – „ kreativní účetnictví“ • Window dressing – „ nazdobená výkladní skříň“ Cíl: • provádění takových operací, při nichž účetní výkazy podávají zavádějící nebo jiný než reprezentativní obraz finanční pozice podniku • vytvořit prostřednictvím účetních výkazů příznivější obraz o finanční pozici, než jaká je ve skutečnosti • Finanční skandály počátku 21.století: ENRON, XEROX

35. Komora certifikovaných účetních • Založena 13. dubna 1999 • samostatná organizační složka Svazu účetních • je založena na principu samosprávné profesní organizace a sdružuje odborníky, kteří obdrželi certifikát Śvazu účetních Jejím základním cílem je dosažení úrovně účetní profese a postavení účetních odborníků v České republice srovnatelné se zeměmi Evropské unie Pro dosažení uvedeného cíle má Komora statutem vymezenou působnost, zejména: • vydávat Etický kodex a další normy usměrňující činnost certifikovaných účetních, • dohlížet na dodržování norem ze strany certifikovaných účetních, • zajišťovat pokračující odborné vzdělávání

36. Sankce v účetnictví • Zákon o účetnictví § 37 • Účetní jednotka se dopustí správního deliktu tím, že např.: • nevede účetnictví, nebo je nezačne vést ode dne stanoveného podle § 4 odst. 1 až 7, • nesestaví účetní závěrku nebo nevyhotoví výroční zprávu nesestaví účetní sestaví neúplnou účetní závěrku, • neověří účetní závěrku nebo výroční zprávu auditorem, ač jí tento zákon tuto povinnost stanoví, • nezveřejní účetní závěrku nebo výroční zprávu způsobem stanoveným tímto zákonem, • poruší povinnost uschovávat účetní záznamy apod.

37. Sankce v účetnictví • 3% a 6% hodnoty aktiv celkem (podle toho o jaký správní delikt jde) • 5 000 Kč, nepředá účetní záznam do centrálního systému účetních informací státu předepsaným způsobem

38. Děkuji za pozornost!