RAZLIČNE OBLIKE IZPLAČIL DOHODKOV IN OBDAVČITEV (davki in prispevki)

1. Abeceda Svetovanje d.o.o. RAZLIČNE OBLIKE IZPLAČIL DOHODKOV IN OBDAVČITEV (davki in prispevki) mag. Dejan Petkovič, davčni svetovalec Abeceda Svetovanje d.o.o. mail: dejan.petkovic@abeceda.si www.abeceda-svetovanje.si www.ipr.vsr.si LJUBLJANA, 5.6. 2014

2. Abeceda Svetovanje d.o.o. • Pestri davčni leti 2013 in 2014 • Področje prispevkov: ZPIZ-2, ZZVZZ-M, delo in izplačila pred 1.1.2014, izplačila po 1.2.2014, poročanje REK…. • Delovno pravo in učinki na davčne spremembe: ZDR-1 in učinki na dohodke fizičnih oseb (denimo: odpravnine, spremenjeni pogoji izplačil – upokojitev, poslovni razlog)

3. Abeceda Svetovanje d.o.o. Razlikovanje med različnimi oblikami dela • Podjemno delo (pojasnjen naj bo cilj/rezultat dela, brez elementov delovnega razmerja) • Avtorsko delo (elementi avtorstva po Zakona o avtorski in sorodnih pravicah, brez elementov delovnega razmerja: pri obeh oblikah gre po Zdoh-2 za „dohodke iz drugega pogodbenega razmerja“)

4. Razlikovanje med različnimi oblikami dela • Prenos premoženjskih pravic (kot posledica imetništva/posedovanja določene pravice, „neopredmetenega sredstva“ in prenosa te pravice ) • Sodelovanje s samostojnim podjetnikom

5. Abeceda Svetovanje d.o.o. ZPIZ-2: prednostne zavarovalne podlage • Delovno razmerje – 14. člen (osnova za ZZ - ENAKA kot za vse ostale prispevke), v 2021 se bo PIZ prispevki odmerjali MIN od 60% povprečne slovenske plače) • Samozaposlene osebe – 15. člen (osnova za ZZ: NE nižje od 60 % zadnje znane povprečne meseč. plače zaposlenih v RS) • Družbenik & poslovodja – 16. člen • Kmetje – 17. člen • Osebe, ki na podlagi drugega pravnega razmerja opravljajo delo ali storitev – 18. člen

6. ZPIZ-2: prednostne zavarovalne podlage • … • Različne možne kombinacije, kjer nujno upoštevamo prednostno zavarovalno podlago (s.p. in družbenik&poslovodja, delovno razmerje in samozaposlena oseba, pokojnina in družbenik&poslovodja

7. NOVOSTI PRI SOCIALNIH PRISPEVKIH V LETU 2014 • Impementacija načela: „vsako delo šteje“ • 15,5 % prispevek za pokojninsko in invalidsko zavarovanje (vir: ZPIZ-2) • 0,53 % prispevek za poškodbo pri delu in poklicno bolezen (vir: ZZVZZ-M) • 6,36 % prispevek za zdravstveno zavarovanje (vir: ZZVZZ-M) • Izjemoma: še vedno pavšalni prispevek za zdravstvo (začasno delo upokojencev)

8. ZNAČILNOSTI 18. ČL. ZPIZ-2 ; DELO V DRUGEM PRAVNEM RAZMERJU • 15,5 % prispevek • Od 1. 1. 2014 dalje se obvezno zavarujejo osebe, ki v okviru kakšnega drugega pravnega razmerja opravljajo delo, razen, če so uživalci pokojnine oz. preko študentskih napotnic opravljajo začasno in občasno delo dijakov in študentov. • Kaj je drugo pravno razmerje? Delo oziroma storitev, za katerega se plačilo po ZDoh-2 šteje za dohodek, ki ni oproščen plačila dohodnine in ni drug dohodek po Zdoh-2,

9. ZNAČILNOSTI 18. ČL. ZPIZ-2 ; DELO V DRUGEM PRAVNEM RAZMERJU • Oseba se zavaruje na podlagi 18. čl. ZPIZ-2 le v primeru, če ni polno zavarovana po kakšni drugi podlagi (40 urno delovno razmerje, samozaposlen, družbenik ali kmet ali ni prostovoljno vključena v obvezno zavarovanje.

10. Abeceda Svetovanje d.o.o. • Drugo pravno razmerje • Izpolnjeni pogoji za zavarovanje po 18. čl ZPIZ-2: • Oseba opravlja delo v okviru drugega pravnega razmerja in: • Ni uživalec pokojnine, • Ni študent, ki opravlja študentsko delo • Ni obvezno (14 do 17. in 19.čl ZPIZ-2) zavarovan s PDČ oz ni prostovoljno pokojninsko zavarovan (25. čl. ZPIZ-2).

11. Abeceda Svetovanje d.o.o. • Izvedba od 1.1.2014 dalje: • Izjava izplačevalcu (denimo: da nima urejeno pokojninsko zavarovanje s polnim delovnim časom) • Za namen dokazovanja o vključenosti v obvezno zavarovanje in o delovnem/zavarovalnem času lahko zavarovanec sam pridobi izpis obdobij zavarovanja pri ZPIZ Slovenije ali pa izplačevalca pisno pooblasti, da te podatke pridobi zanj. • Izplačevalec prejemkov na podlagi drug. Pravn.razmerja brez pooblastila zavarovanca ne bo mogel vpogledati v zavarovančeva obdobja zavarovanja pri ZPIZ-u.

12. Abeceda Svetovanje d.o.o. • Razlika: • Oseba je PIZ v celoti zavarovana: zavezanec je dolžan plačati prispevek delodajalca po stopnji 8,85% za poškodbo pri delu in poklicno bolezen • Oseba ni PIZ v celoti zavarovana v času opravljanj dela: plača se prispevek delodajalca po stopnji 8,85% in prispevek zavarovanca po stopnji 15,5%. OSNOVA JE vsako posamično plačilo.

13. Abeceda Svetovanje d.o.o. • Izračun obdobja zavarovanja • V osnovo za izračun obdobja zavarovanja se vštevajo vsi zneski, od katerih je plačan prispevek (24,35%) • Za vsakih doseženih 60% PP : prizna se 1 mesec zavarovanja (popolna uveljavitev v 2018) • Plačilo manj kot 60% PP = prizna se sorazmerni del meseca Osnova za izračun obdobja zavarovanja: 2014:MP (v 2015: 54% PP,2016: 56% PP,2017: 58% PP,2018: 60% PP)

14. 0,53 % prispevek za poškodbo pri delu in poklicno bolezen • Za izplačane dohodke od 1.2.2014 naprej: zavarovanje za poškodbo pri delu in poklicno bolezen so zavarovane osebe, ki v okviru drugega pravnega razmerja opravljajo delo oziroma storitev za plačilo (v višini 0,53 % od zneska plačila za delo)

15. 0,53 % prispevek za poškodbo pri delu in poklicno bolezen • Osnova je: • prejemek na podlagi pogodbe o delu, • avtorski honorar, • prejemek poslovodje, ki ni družbenik,prejemek prokurista, • prejemek študenta, ki ne dela po napotnici servisa....

16. S.P. – dopolnilna dejavnost • Prispevek v višini 0,53 % od 1. 2. 2014 dalje oz. za obračunsko obdobje po 1. 2. 2014 (prvič so plačali za mesec februar in sicer 15.3.2014) plačujejo tudi osebe, ki opravljajo dejavnost kot postranski poklic (55. in 57. člen ZZVZZ)…….“popoldanski s.p.“: • Osnova za prispevek je povprečna bruto plača v RS za mesec oktober predhodnega koledarskega leta in tako prispevek znaša 8,09 evra (do vključno 31.1.2014 se je plačeval pavšal 4,55 evra).

17. Prispevki po 55 a členu ZZVZZ • Od dohodkov iz drugega pravnega razmerja,z izjemo dohodkov iz dela po napotnicah študentskega servisa, ZA izplačila od 1. 2. 2014 naprej plačujejo zavarovanci iz 15. čl. ZZVZZ in po njih zavarovani družinski člani, nov prispevek po stopnji 6,36 % (55.a člen ZZVZZ). Osnova za plačevanje prispevka je vsak bruto: • prejemek na podlagi pogodbe o delu, • avtorski honorar, • prejemek poslovodje, ki ni družbenik,

18. Prispevki po 55 a členu ZZVZZ • prejemek prokurista, • prejemek študenta, ki ne dela po napotnici servisa, • Plačilo sejnine... • Žal prispevki tudi v primeru obvezne delovne prakse dijaka/študenta, ki je izplačana po Uredbi, razlog v „neposrečeni” določbi 55 a člena ZZVZZ

19. „sporni“ 55 a člen ZZVZZ: • ………..od dohodkov iz drugega pravnega razmerja, kadar se plačilo, prejeto na podlagi tega pravnega razmerja, na podlagi zakona, ki ureja dohodnino, šteje za dohodek in ni oproščen plačila dohodnine ali ni drug dohodek na podlagi zakona, ki ureja dohodnino

20. ……6,36 % tudi pri osebah z dopolnilno dejavnostjo • Prispevek po stopnji 6,36 % od 1. 2. 2014 dalje oz. za obračunsko obdobje od 1. 2. 2014 naprej plačujejo tudi osebe, ki opravljajo dejavnost kot postranski poklic. • Osnova za prispevek je 25 % povprečne bruto plače v RS za mesec oktober predhodnega koledarskega leta in tako prispevek znaša 24,27 evra • izračun: povprečna bruto plača oktober 2013 x 25 % x 6,36 %

21. Abeceda Svetovanje d.o.o. • Delo tujca v Sloveniji • Oseba je zavarovana iz delovnega razmerja v Italiji. Dne 2.4.2014 pa oseba sklene še pogodbo o poslovodenju s slovensko družbo • Prispevki: • Ni zdravstvenih prispevkov v Sloveniji, • v kolikor oseba predloži obrazec A 1 tudi ni PIZ prispevkov v Sloveniji (dokazuje da je zavarovan v svoji državi - Italiji). Če bi bil državljan izven EU-to ni možno

22. Abeceda Svetovanje d.o.o. • Možne oblike dela upokojenca • Danes: še kot s.p., vendar ureditev statusa do 31.12.2014 • Podjemno delo (ni omejitev, pomembna je vsebina) • Avtorsko delo (ni omejitev, pomembna je vsebina) • Začasno ali občasno delo (elementi delovnega razmerja)

23. Abeceda Svetovanje d.o.o. Možnosti po 1.1.2015: • Prenos s.p. na tretjo osebo /otroke / zakonca • Preoblikovanje s.p. v d.o.o. – izogniti se je potrebno pridobitvi statusa „družbenik & poslovodja“ • Začasno ali občasno delo • Upokojenci bodo morali biti pozorni tudi v primeru ko opravljajo le poslovodno funkcijo v družbi, zavodu… (niso družbeniki) – elementi delovnega razmerja?

24. Začasno ali občasno delo upokojencev (ZOD) Elementi delovnega razmerja • ZUTD v 27.a členu, ki se uporablja od 1. 7. 2013 dalje, opredeljuje ZOD upokojencev. Delo se opravlja na podlagi pogodbe o opravljanju ZOD kot posebnega pogodbenega razmerja med delod. in upokoj., ki ima lahko tudi nekatere elemente D.R. po ZDR-1. • ZOD lahko upravičenec opravlja v obsegu največ 60 ur v koledarskem mesecu. Urna postavka za opravljeno uro ne sme biti nižja od 4,20 evra, dohodek pa v seštevku v koledarskem letu ne sme presegati 6.300 evrov.

25. Od dohodka za začasno ali občasno delo je potrebno plačati posebno dajatev po stopnji 25 %. • Akontacija dohodnine po stopnji 25 % z upoštevanjem 10 % normiranih stroškov. Dejanske stroške prevoza in nočitve lahko upokojenec uveljavlja v ugovoru zoper informativni izračun dohodnine. • Prispevki: 8,85 % prispevek za pokojninsko in invalidsko zavarovanje, 6,36 % prispevek za zdravstveno zavarovanje in pavšalni prispevek za primer poškodbe pri delu in poklicne bolezni v višini 4,58 evra. • Posebni davek na določene prejemke se ne plačuje.