440 likes | 1.05k Views
ASET TETAP BERWUJUD. B. SUNDARI, SE., MM. Akuntansi Pajak. Definisi :. Aset tetap adalah aset berwujud yang : Dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa , untuk direntalkan kepada pihak lain, atau untuk tujuan administratif ; dan
E N D
ASET TETAP BERWUJUD B. SUNDARI, SE., MM. AkuntansiPajak
Definisi : Asettetapadalahasetberwujud yang : • Dimilikiuntukdigunakandalamproduksiataupenyediaanbarangataujasa, untukdirentalkankepadapihak lain, atauuntuktujuanadministratif; dan • Diharapkanuntukdigunakanselamalebihdarisatuperiode
Menurut PSAK No. 16 (Revisi 2007) : Isuutamadalamakuntansiasettetapadalah : • Pengakuanaset • Penentuanjumlahtercatat • Pembebabanpenyusutan • Rugipenurunannilai
1. Pengakuan : Biayaperolehanasettetapharusdiakuisebagaiasetjikadanhanyajika: • Besarkemungkinanmanfaatekonomisdimasadepanberkenaandenganasettersebutakanmengalirkeentitas; dan • Biayaperolehanasetdapatdiukursecaraandal.
2. Penentuanjumlahtercatat • Suatuasettetap yang memenuhikualifikasiuntukdiakuisebagaiasetpadaawalnyaharusdiukursebesarbiayaperolehan. • Biayaperolehaadalah : Jumlahkasatausetarakas yang dibayarkanataunilaiwajardariimbalan lain yang diserahkanuntukmemperolehsuatuasetpadasaatperolehanataukonstruksiataujikadapatditerapkan, jumlah yang diatribusikankeasetpadasaatpertama kali diakuisesuaidenganpersyaratantertentudalam PSAK lain.
Biayaperolehanasettetapmeliputi : • Hargaperolehannya (termasukimporpajakpembelianygtidakbolehdikreditkansetelahdikurangidiskonpembeliandan potongan-2 lain. • Biaya-2 yang dapatdiatribusikansecaralangsunguntukmembawaasetkelokasidankondisi yang diinginkan agar asetsiapdigunakansesuaidengankeinginandanmaksudmanajemen. • Estimasiawalbiayapembongkarandanpemindahanasettetapdanrestorasilokasiaset.
Contohbiaya yang diatribusikansecaralangsung : • Biayaimbalankerja yang timbulsecaralangsungdaripembangunanatauakuisisiasettetap. • Biayapenyiapanlahanuntukpabrik • Biayahandlingdanpenyerahanawal • Biayaperakitandaninstalasi • Biayapengujianasetapakahasetberfungsidenganbaik, setelahdikurangihasilbersihpenjualanproduk yang dihasilkansehubungandenganpengujiantersebut. • Komisiprofesional
Contoh biaya-2 ygbukanmerupakanbiayaperolehanasettetap : • Biayapembukaanfasilitasbaru • Biayapengenalanprodukbaru (termasukiklan & aktivitaspromosi) • Biayapenyelenggaraanbisnisdilokasibaruataukelompokpelangganbaru (termasukbiayapelatihan staff); dan • Administrasidanbiayaoverheadumumlainnya.
Contoh : HargabangunantermasuktanahRp. 300.000.000,- (termasukbiayanotaris, beabaliknama, BPHTB, dll). HargawajartanahRp. 150.000.000,- danhargawajarbangunanRp. 100.000.000,- Alokasihargaperolehannyadapatdihitungsbb:
Jurnal yang diperlukan : Tanah 180.000.000 - Bangunan 120.000.000 - Kasdan Bank - 300.000.000
3. Pembebabanpenyusutan • Penyusutanadalahalokasisistematisjumlah yang dapatdisusutkandarisuatuasetselamaumurmanfaatnya. • Setiapbagiandariasettetap yang memilikibiayaperolehancukupsignifikanterhadaptoalbiayaperolehanseluruhasetharusdisusutkansecaraterpisah. • Bebanpenyusutanuntuksetiapperiodeharusdiakuidalamlaporanlabarugikecualijikabebantersebutdimasukkandalamjumlahtercatatasetlainnya.
Menurutuupajakpenghasilanpasal 11 : Penyusutanataspengeluaranuntukpembelian, pendirian, penambahan, perbaikan, atau perubahan hartaberwujud, kecualitanah yang berstatushakmilik, hakgunabangunan, hakgunausaha, dan hakpakai, yang dimilikidandigunakanuntukmendapatkan, menagih, danmemeliharapenghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun dilakukan dalam bagian-bagian yang sama besarselama masa manfaat yang telahditentukanbagihartatersebut.
Jumahygdapatdisusutkandanperiodepenyusutan: • Jumlah yang dapatdisusutkandarisuatuasetdialokasikansecarasistematissepanjangumurmanfaatnya. • Nilairesidudanumurmanfaatsetiapasettetapharusdireview minimum setiapakhirtahunbukudanapabilaternyatahasil review berbedadenganestimasisebelumnyamakaperbedaantersebutharusdiperlakukansebagaiperubahanestimasiakuntansisesuaidengan PSAK 25.
Metodepenyusutan : (psak 16) • Metodepenyusutanygdigunakanuntukasetharusdireview minimum setiapakhirtahunbuku, danapabilaterjadiperubahanygsignifikandalamekspektasipolakonsumsimanfaatekonomimadadepandariasettersebut, makametodepenyusutanharusdiubahuntukmencerminkanperubahanpolatersebut.
Metodepenyusutan : • Metodegarislurus (straight line methode) • Metodesaldomenurunganda (diminishing balance methode), dan • Metodejumlah unit (sum of the unit methode)
Kelompokhartaberwujudmenurutuupajakpenghasilan • Lihathal 112-115 Tata carapenghitunganpenyusutanfiskal : • Keputusan DJP mulaiberlakupadatahunpajak 2002 • Atas jenis-2 hartaseperti yang dimaksuddalam DJP tsb yang telahdimilikidandigunakandalamperusahaansejaksebelumtahunpajak/tahunbuku 2002, penghitunganpenyusutanfiskalsampaidengantahunpajak/tahunbuku 2001 menggunakantarifpenyusutankelompok 3
Tata carapenghitunganpenyusutanfiskal : • Penghitunganpenyusutanfiskalatasharta
4. Rugipenurunannilai (impairment loss) • Adalahselisihdarijumlahtercatatsuatuasetdenganjumlah yang dapatdiperolehkembalidariasettersebut. • Dalammenentukanapakahsuatuasettetapmengalamipenurunannilai, entitasmenerapkan PSAK no.48 : PenurunanNilaiAset.
PT Warasmempunyaimesin yang dipertukarkandengantrukmilik PT Warisdenganmenggunakan data sebagaiberikut: PT Waras : Hargaperolehan 250.000.000 Akumulasipenyusutan 90.000.000 Hargapasartruk 180.000.000 PT Waris : Hargaperolehan 200.000.000 Akumulasipenyusutan 72.000.000 Hargapasarmesin 180.000.000 Akuntansipajakuntukakumulasipenyusutanmesin Rp.187.500.000,- danuntuktrukRp. 150.000.000,- Hitunglahlaba (rugi) pertukarantersebut.
Asettetaptidakberwujud B. Sundari, SE., MM.
Definisimenurutpsak no.19 • Asettidakberwujudadalahasetnonmoneter yang dapatdiidentifikasitanpawujudfisik. • Asettidakberwujudpadaawalnyaharusdiakuisebesarbiayaperolehan.
Pengakuanasettidakberwujud: • Asettidakberwujudharusdiakuijika, danhanyajika: • kemungkinanbesarentitasakanmemperolehmanfaatekonomismasadepandariasettersebut; dan • biayaperolehanasettersebutdapatdiukursecaraandal.
Biayaperolehanasettidakberwujudterdiridari: • hargabeli, termasukbeamasuk (import), danpajakpembelian yang tidakdapatdikembalikan, setelahdikurangkandiskondanrabat: dan • segalabiaya yang dapatdikaitkansecaralangsungdalammempersiapkanasettersebutsehinggasiapuntukdigunakan.
Contohdaribiaya yang dapatdikaitkanlangsungadalah: • biayaimbalankerja (seperti yang dijelaskandalam PSAK 24(revisi 2004): ImbalanKerja) yang timbulsecaralangsungdenganmembawaasetkekondisikerja (siapdigunakan); • biaya professional yang munculsecaralangsunguntukmembawaasetkekondisikerja (siapdigunakan); • biayauntukmengujiapakahasettersebutdapatberfungsidenganbaik.
Contoh : • pirantilunakkomputer, • paten, • hakcipta, • film, • daftarpelanggan, • hakpelayananjaminan, • hakmemancing, • kuotaimpor, • waralaba, • hubungandenganpemasokataupelanggan, • kesetiaanpelanggan, • pangsapasardan • hakpemasaran.
Goodwill yang dihasilkansecara internal tidakbolehdiakuisebagaiaset. • Entitastidakbolehmengakuiasettidakberwujud yang timbuldaririset (ataudaritahapanrisetpadaproyek internal). Pengeluaranuntukriset (atautahaprisetpadasuatuproyek internal) diakuisebagaibebanpadasaatterjadinya.
Suatuasettidakberwujud yang timbuldaripengembangan (ataudaritahappengembanganpadasuatuproyek internal) diakuijika, danhanyajika, entitasdapatmenunjukkansemuahalberikutini: • Kelayakanteknispenyelesaianasettidakberwujudtersebutsehinggaasettersebutdapatdigunakanataudijual; • niatuntukmenyelesaikanasettidakberwujudtersebutdanmenggunakannyaataumenjualnya; • kemampuanuntukmenggunakanataumenjualasettidakberwujudtersebut;
bagaimanaasettidakberwujudakanmenghasilkankemungkinanbesarmanfaatekonomismasadepan. Antara lain entitasharusmampumenunjukkanadanyapasarbagikeluaranasettidakberwujudataupasaratasasettidakberwujuditusendiri, atau, jikaasettidakberwujudituakandigunakansecara internal, entitasharusmampumenunjukkankegunaanasettidakberwujudtersebut; • tersedianyasumberdayateknis, keuangan, dansumberdayalainnyauntukmenyelesaikanpengembanganasettidakberwujuddanuntukmenggunakanataumenjualasettersebut; dan • kemampuanuntukmengukursecaraandalpengeluaranyang terkaitdenganasettidakbewujudselamapengembangannya
Merek, kepalasuratkabar, judulpublisitas, daftarpelanggandanhal-halsejenisdengansubstansisama yang dihasilkansecara internal tidakbolehdiakuisebagaiasettidakberwujud.
PENGUKURAN SETELAH PENGAKUAN : • Entitasharusmemilihbaik model biayaatau model revaluasisebagaikebijakanakuntansinya. Jikasuatuasettidakberwujuddicatatdenganmenggunakan model revaluasi, semuaasetlainnyadalamkelastersebutharusdicatatdenganmenggunakan model yang sama, kecualitidakadapasaraktifuntukasettersebut.
Model Biaya • Setelahpengakuanawal, suatuasettidakberwujudharusdinilaipadabiayaperolehanyadikurangiolehakumulasipenyusutandanakumulasikerugianataspenurunannilai.
Model Revaluasi • Setelahpengakuanawal, suatuasettidakberwujudharusdinilaiatasnilairevaluasinya, dicatatpadanilaipasarpadatanggalrevaluasidikuranginilaiakumulasipenyusutanselanjutnyadanakumulasikerugianpenurunannilaiasetselanjutnya. UntuktujuanrevaluasiberdasarkanPernyataanini, nilaiwajarharusditentukandenganmenggunakanreferensidarisebuahpasaraktif. Revaluasiharusdilakukansecararutinpadatiapakhirperiodepelaporansehinggajumlahtercatatasettidakmemilikiperbedaan yang material dengannilaiwajarnya.
MASA MANFAAT • Sebuahentitasharusmenilaiapakahmasamanfaatsuatuasettidakberwujudterbatasatautakterbatasdan, jikaterbatas, jangkawaktuataujumlahproduksiataujumlah unit serupa yang dihasilkan, selamamasamanfaat. • Suatuasettidakberwujuddiakuientitasmemilikimasamanfaattakterbatasjika, berdasarkananalisisdariseluruhfaktorrelevan, tidakadabatas yang terlihatpadasaatiniatasperiode yang manaasetdiharapkanmenghasilkanaruskasnetobagientitas.
Periode Amortisasi : • Nilaidepresiasisebuahasettidakberwujuddenganmasamanfaatterbatasharusdialokasikansecarasistematissepanjangmasamanfaatnya. • Amortisasiharusdimulaiketikaasettersediauntukdigunakan, yakniketikaasetberadapadalokasidandalamkondisiuntukberoperasisesuaidenganketentuan yang diinginkanmanajemen. • Amortisasiharusdihentikanpadawaktumana yang lebihdahuluantaraketikaasetdigolongkansebagaiaset yang dimilikiuntukdijual (atautermasukdalamkelompokasetlepasan yang digolongkandalamaset yang dimilikiuntukdijual) dantanggalketikaasetdihentikanpengakuannya.
Metode Amortisasi : • Metodeamortisasi yang digunakanharusmenggambarkanpolakonsumsientitasatasmanfaatekonomismasadepan yang diharapkan. • Jikapolatersebuttidakdapatditentukansecaraandal, digunakanmetodegarislurus. • Amortisasi yang dibebankansetiapperiodeharusdiakuidalamlaporanlabarugikecualiPernyataaniniatauPernyataanlainnyainimengijinkanataumensyaratkanamortisasidimasukandalamjumlahtercatatasetlainnya.
Metode Amortisasi : Meliputi : • metodegarislurus, • metodesaldomenurundan • metode unit produksi.
NilaiResidu Nilairesidusuatuasettidakberwujudseharusnyadiasumsikansamadengannol, kecuali: • adakomitmendaripihakketigauntukmembeliasettersebutpadaakhirmasamanfaatnya; atau • adapasaraktifbagi asset tersebutdan: • nilairesiduasetdapatditentukandenganmengacupadaharga yang berlakudipasartersebut, dan • terdapatkemungkinan yang cukupbesarbahwapasar yang aktiftersebutakantetaptersediasampaiakhirmasamanfaataset.
Amortisasidalamakuntansipajak : Metode yang digunakandalamamortisasiasettetaptidakberwujudmenurutakuntansipajak : • Metodegarislurus • Metodesaldomenurun
Contoh : • PT Yudhamemperolehlababersihdaritahun 2003 sampaidengantahun 2007 : • Tahun 2003 LabaRp. 115.000.000,- • Tahun 2004 LabaRp. 103.000.000,- • Tahun 2005 LabaRp. 103.000.000,- • Tahun 2006 LabaRp. 140.000.000,- • Tahun 2007 LabaRp. 126.000.000,- • HitunglangPenghasilanbersih rata-2 per tahun, estimasipenghasilansetiaptahunRp. 120.000.000,- • Padatanggal 1 Januari 2008 asetperusahaansebesarRp. 1.050.000.000,- danhutangRp. 110.000.000,- • Hitunglah Goodwill denganmetodekapitalisasipenghasilanbersih rata-2, tarifatashasil yang diharapkan 10%