¿Separar, articular o fusionar la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria para determinar la capacidad cont

1. ¿Separar, articular o fusionar la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria para determinar la capacidad contributiva? Hernando Bermúdez Gómez

3. Referentes históricos Ley 550 de 1999 2003 - (Ante) Proyecto de ley de intervención económica por medio de la cual se señalan los mecanismos por los cuales se adoptan en Colombia los estándares internacionales de contabilidad, auditoria y contaduría, se modifican el Código de Comercio, la normatividad contable y se dictan otras disposiciones relacionadas con la materia 2005 - Unión Europea - Estados financieros consolidados de empresas inscritas en bolsa preparados bajo IAS/IFRS Ley 1116 de 2006 2007 - La SEC elimina la conciliación IFRS – US GAAP Ley 1314 de 2009

4. La armonización de las normas internacionales de contabilidad con las normas contables en materia tributaria • Bermúdez (2001) • Debemos modernizar la contabilidad tributaria • La contabilidad tributaria debe apoyar la simplicidad, eficiencia y equidad del sistema tributario • La contabilidad tributaria no debe estorbar otras necesidades de información • La armonización es necesaria e inevitable

5. The Divergence Between Book and Tax Income Mihir A. Desai (2002) examina la evolución de la base de las ganancias corporativas y la relación entre el resultado contable y el impuesto sobre la renta de corporaciones de EE.UU. en los últimos dos decenios.

6. The Divergence Between Book and Tax Income • Desai (2002) Las relaciones entre la utilidad gravable y la utilidad financiera han sido analizadas principalmente a través de tres métodos: • Análisis de las cuentas nacionales • Revisión de informes de conciliación • Cálculos a partir de las cifras financieras

7. The Divergence Between Book and Tax Income • Analizada la década iniciada en 1990, Desai (2002) identificó que dos de las tres principales fuentes de diferencia entre la utilidad financiera y la renta gravable han perdido impacto: • Depreciación (-) • Reinversión de utilidades obtenidas en el extranjero (-) • Deducciones por opciones no ejercidas (+)

8. The Divergence Between Book and Tax Income De acuerdo con los estudios de Desai (2002), comparando cifras reales con datos simulados y a la luz de las regresiones, los esfuerzos por evitar el pago de impuestos son cada vez más importantes, más baratos de implementar y más difíciles de detectar.

9. THE TAXATION OF BUSINESS INCOMEALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOME GraemeMacdonald (2002) El propósito de este documento de debate es tener en cuenta algunas cuestiones básicas que surgen al considerar la alineación de los beneficios contables e imponibles; si es conveniente, apropiado o posible lograr una mayor alineación, y si la alineación más simple debe evolucionar como en la actualidad, sobre una base ad hoc o, si es posible, teniendo en cuenta los principios subyacentes a las normas contables y las necesidades del sistema tributario, alinearlas de manera más formal.

10. THE TAXATION OF BUSINESS INCOMEALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOME Macdonald (2002) Una de las atracciones del proceso de emisión de estándares contables es que es emprendido por un cuerpo independiente que no se preocupa en sus deliberaciones por las implicaciones en materia de impuestos; el contribuyente y la autoridad tributaria pueden encontrar cierta comodidad en esto. Aunque los principios y los estándares formalizados de contabilidad no eliminan la incertidumbre en la medida de la renta, es difícil creer que en su ausencia el régimen tributario podría crear un proceso que brinde mayor certeza.

11. THE TAXATION OF BUSINESS INCOMEALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOME Macdonald (2002) La pregunta es hoy si podemos nosotros aumentar, aunque no alcancemos el absoluto, la certeza en nuestro sistema fiscal, legislando sobre los principios de contabilidad para que sean apropiados para los propósitos tributarios y no sean contrarios con aquellos en los cuales se basa la práctica de la contabilidad. El uso de esos principios podría estar abierto a revisión y el criterio para la revisión sería la práctica generalmente aceptada de la contabilidad, a menos que esto sea impedido por la ley.

12. THE TAXATION OF BUSINESS INCOMEALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOME • Macdonald (2002) • es ahora apropiado que la base imponible resulte de una relación más formal y coherente con el ingreso contable, o es suficiente que la alineación y la diferenciación siga evolucionando sobre una base ad hoc?

13. THE TAXATION OF BUSINESS INCOMEALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOME • Macdonald (2002) • Aceptando el rechazo de elementos que reflejan el consumo personal por medio del negocio, si esperamos, como mínimo, que a lo largo de la duración de la empresa el resultado de la contabilidad periódica agregada del negocio y las rentas imponibles sean comparables ¿esto implica que todas las ganancias y pérdidas reconocidas en un período para efectos fiscales deben compensarse independientemente de la fuente y sin importar si tradicionalmente se consideran como capital o ingresos? ¿Hay que gravar los ingresos de los negocios en lugar de las transacciones?

14. THE TAXATION OF BUSINESS INCOMEALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOME • Macdonald (2002) • ¿Los criterios de neutralidad y de equidad económicas requieren que haya un acercamiento común a la medida de la renta para todos los negocios? ¿La viabilidad administrativa sugiere que la renta imponible sea alineada con los resultados de la contabilidad para reducir al mínimo los costes de observancia y la supervisión de su aplicación?

15. THE TAXATION OF BUSINESS INCOMEALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOME • Macdonald (2002) • ¿Hay necesariamente un umbral más alto de certeza para el impuesto que para la contabilidad? Si es así, ¿es, sin embargo, suficiente para los propósitos de alinear el impuesto con la contabilidad que la contabilidad tenga como punto de partida las transacciones y acontecimientos pasados?

16. THE TAXATION OF BUSINESS INCOMEALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOME • Macdonald (2002) • Si las calidades de la información contable son problemáticas, ¿es posible resolver el problema para los propósitos del impuesto, requiriendo la revelación de transacciones respecto de las cuales se hayan invocado estas características?

17. THE TAXATION OF BUSINESS INCOMEALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOME • Macdonald (2002) • ¿Se debe conservar la realización como una base para reconocer aumentos y pérdidas por la posesión de activos para los propósitos tributarios? ¿Si este principio no aplica a algunas categorías del activo o del pasivo, se debe limitar la base de valuación al valor realizable?

18. THE TAXATION OF BUSINESS INCOMEALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOME • Macdonald (2002) • ¿Debe ser abandonada la distinción de la ley entre capital e ingresos? ¿Qué medidas serían requeridas para proteger la renta contra la sobre-depreciación de activos y cómo se podría proporcionar incentivos a la inversión bajo un régimen que se fundamenta, como regla básica, en la depreciación contable?

19. THE TAXATION OF BUSINESS INCOMEALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOME • Macdonald (2002) • ¿Se debe eliminar el requisito de imagen fiel con el fin de asegurar tanto que las normas contables inapropiadas no sean obligatorias en el sistema fiscal del Reino Unido, como para mantener el control sobre la base de impuestos del Reino Unido?

20. THE TAXATION OF BUSINESS INCOMEALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOME • Macdonald (2002) • ¿Debemos ahora legislar con el fin de explicitar en qué medida la medición de la renta imponible debe seguir los principios y prácticas contables y, en caso afirmativo, en qué nivel de detalle?

21. International accounting standards, tax accounting and effective levels of company tax burdens in the European Union CristophSpengel(2003) En primer lugar, se examina el potencial de la posible influencia de las NIC en la contabilidad fiscal en la Unión Europea. En segundo lugar, la idoneidad de la NIC se explica a la luz de los objetivos de la contabilidad fiscal. En tercer lugar, se compara la efectiva carga tributaria para las empresas como consecuencia de una contabilidad fiscal basada en NIC. En este sentido se examina hasta qué punto una armonización exclusiva de la base imponible contribuirá a reducir en la UE las diferencias de carga efectiva del impuesto de sociedades.

22. International accounting standards, tax accounting and effective levels of company tax burdens in the European Union Spengel (2003) Dentro de la Unión Europea, IAS podía influenciar la contabilidad tributaria vía la regulación de la UE con respecto a la armonización de las reglas de la contabilidad financiera y vía iniciativas de la Comisión de las Comunidades Europeas para la creación de una base de impuesto corporativo consolidada.

23. International accounting standards, tax accounting and effective levels of company tax burdens in the European Union Spengel (2003) No hay un conflicto fundamental entre IAS y las metas de la contabilidad tributaria. Comparados con los GAAP nacionales existentes, las ventajas de IAS como punto de partida para la contabilidad tributaria derivan de consideraciones pragmáticas, de la simplificación y de la ocasión de crear una base de impuesto común para la UE.

24. International accounting standards, tax accounting and effective levels of company tax burdens in the European Union Spengel (2003) Si se usa IAS como punto de partida para la contabilidad tributaria, su adopción tiene que ser restringida a aquellos estándares que estén de acuerdo con los objetivos de la contabilidad tributaria. En conjunto, la contabilidad tendría que ser ligada más de cerca a los flujos de liquidez de las compañías, lo que daría lugar de hecho a la autonomía de la contabilidad tributaria.

25. International accounting standards, tax accounting and effective levels of company tax burdens in the European Union Spengel (2003) Al mismo tiempo, las restricciones de admisibilidad de pérdidas tributarias necesitarían ser abandonadas. Una transición de la contabilidad tributaria con base en IAS en la Unión Europea, según lo propuesto aquí, tendría solamente efectos de menor importancia en las cargas tributarias efectivas para las compañías. Comparando con otros países, las compañías alemanas, sin embargo, tenderían a mejorar su posición internacional en materia de impuestos.

26. International accounting standards, tax accounting and effective levels of company tax burdens in the European Union Spengel (2003) Una armonización exclusiva de las reglas de la contabilidad tributaria no puede aliviar las amplias diferencias en UE entre las actuales cargas efectivas de impuesto sobre las compañías. Para este propósito, medidas adicionales son necesarias, especialmente la convergencia de las imposiciones fiscales nominales sobre los beneficios.

27. Aligning Taxable Profits and Accounting Profits: Accounting standards, legislators and judges Judith Freedman (2004) Argumenta que los objetivos de las normas contables se están alejando de los del sistema de impuestos, por lo que la alineación total entre los beneficios fiscales y contables es inadecuada y la identificación de los principios fiscales más importante. Este artículo sostiene que, contrariamente a las opiniones de muchos en el Reino Unido en la actualidad, existe también un papel de múltiples capas y permanente de los tribunales en el proceso de definición de los beneficios imponibles.

28. Aligning Taxable Profits and Accounting Profits: Accounting standards, legislators and judges Freedman (2004) La necesidad de incorporar las normas de contabilidad en el sistema legal, que proporciona la adjudicación definitiva en materia fiscal, complica aún más el alcance y la forma en que las normas de contabilidad en realidad se seguirán para efectos fiscales. El resultado probable es que habrá una interacción dinámica en lugar de una relación estática.

29. Aligning Taxable Profits and Accounting Profits: Accounting standards, legislators and judges • Freedman (2004) • Una vez que el control sobre el sistema de contabilidad se pierde debido a la aparición de nuevas normas internacionales de contabilidad, la alineación es una opción menos atractiva. • La absorción de las NIC será considerada como inconstitucional, muy difícil de controlar y que tiene objetivos muy alejados de los del sistema tributario que rige los principios de formulación de las normas contables. La dependencia era un producto de la dominación tributaria y una vez que ésta se ha ido, los argumentos a favor de la dependencia seguirán.

30. Aligning Taxable Profits and Accounting Profits: Accounting standards, legislators and judges Freedman (2004) Los negocios jurídicos pueden ser más fáciles de manipular que otras pruebas de contenido económico, pero tienen base en la realidad y puede haber buenas razones para utilizar las transacciones basadas en la evidencia y en los derechos legales en lugar de estimaciones en un contexto fiscal. Los conceptos jurídicos de capital y de ingresos pueden parecer obsoletos, pero a veces reflejan un entendimiento común respecto de un consenso sobre la base de los sistemas tributarios. La neutralidad de los tributos puede ser un desiderátum, pero los gobiernos no desean renunciar a la posibilidad de utilizar impuestos como un instrumento económico, a pesar de lo ineficaz que la herramienta puede ser.

31. Aligning Taxable Profits and Accounting Profits: Accounting standards, legislators and judges Freedman (2004) Pero la legislación no puede y probablemente no proporcionará respuestas a toda la gama de problemas que pueden surgir. Dado esto, no será totalmente inesperado si los tribunales intervienen cuando una posibilidad residual exista, ya sea por medio de la interpretación de las normas, por encontrar que las normas no eran aplicables o, incluso, al decidir que no son los principios contables correctos para aplicar en cierta situación. Queda por verse hasta qué punto los tribunales se prepararán para enfrentar las normas de contabilidad sofisticadas, pero al final, después de que se les hayan dado todas las pruebas contables, tocará a los jueces juzgar y la decisión final será de carácter jurídico.

32. International Accounting Standards – a “Starting Point” for a Common European Tax Base? Wolfgang Schön(2004) Teniendo en cuenta que la experiencia ha dejado claro que no es realista la elaboración de una base imponible consolidada común o de una sola sede fiscal obligatoria sin referencia a un conjunto de normas en el ámbito de la contabilidad comercial, se pregunta si las IAS/IFRS pueden servir como punto de partida para poner en funcionamiento una base tributaria común.

33. International Accounting Standards – a “Starting Point” for a Common European Tax Base? Schön (2004) Es justo decir que la decisión de un Estado miembro individual para referir elementos básicos de su base de impuesto doméstica al proceso de emisión de estándares internacional y europeo bajo reglas del IASC y de la regulación de IAS, conduciría a una pérdida importante de soberanía fiscal, que no será aceptada fácilmente por una legislatura nacional.

34. International Accounting Standards – a “Starting Point” for a Common European Tax Base? • Schön (2004) Fundamentos de la contabilidad tributaria • Obtener ingresos • Garantizar la igualdad • Anhelar la certeza • Procurar la eficiencia • Evitar la evasión fiscal • Reflejar los ingresos reales • Reconocer las pérdidas • Proteger la propiedad

35. International Accounting Standards – a “Starting Point” for a Common European Tax Base? Schön (2004) Sólo el "concepto de valor razonable", que está ganando terreno en las NIC / NIIF, se destaca como una medida de la renta que es muy incierta y volátil para otorgar la certidumbre tan necesaria para los contribuyentes y los inspectores fiscales y no se aplicará en el ámbito fiscal. Por otra parte, pone en peligro la liquidez de una empresa y obligará a los contribuyentes a vender activos para cumplir con la deuda tributaria.

36. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS Christopher Nobes (2004) Este informe está diseñado para examinar los vínculos actuales entre los ingresos fiscales de los negocios y la presentación de informes financieros y para preguntarse si son ideales. También evalúa el impacto de la adopción de las NIIF de una forma neutral para la determinación de los impuestos.

37. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS • Nobes (2004) • El cálculo de los ingresos imponibles de los negocios comienza con el beneficio neto contable, que se ajusta un poco o mucho dependiendo del país. • Para cualquier tema contable en particular, la conexión entre lo fiscal y los informes financieros se puede poner en una de las cinco categorías. Un estudio de 16 temas sobre esta base confirma una notable mayor relación de subordinación tributaria en Alemania que en el Reino Unido. • Los vínculos tributarios en el Reino Unido son complejos y ha habido una tendencia de las autoridades fiscales para seguir la evolución de los informes financieros.

38. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS • Nobes (2004) Categorías de vinculación entre la información tributaria y la financiera • Caso I Desconexión • Caso II Identidad • Caso III Liderazgo contable • Caso IV Liderazgo tributario • Caso V Dominio tributario

39. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS • Nobes (2004) • En algunos países (como Alemania) hay una presunción de que la base imponible debe ser lo mismo que el ingreso de la información financiera. En otros países (por ejemplo, el Reino Unido) también hay una presunción general a favor de la alineación. • Los argumentos a favor de la alineación incluyen la eficiencia administrativa y que podría actuar como un freno a la exageración de los beneficios. Sin embargo, existen fuertes argumentos en contra de la alineación (ver cinco puntos por debajo).

40. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS • Nobes (2004) • Los propósitos de la información financiera, al menos para algunos tipos de entidades, son claramente diferentes de los propósitos de la tributación, lo que plantea la posibilidad de que el cálculo de los ingresos debería ser diferente para los distintos fines. • Fuertes vínculos entre lo fiscal y los informes financieros tienden a conducir a la manipulación de estos últimos, con el fin de reducir los impuestos a pagar. Esto reduce la utilidad de la información financiera.

41. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS • Nobes (2004) • Si una jurisdicción desea imponer diferentes requisitos de información financiera para los diferentes tipos de entidad, sería útil poder hacerlo sin afectar la base imponible. • Los vínculos entre el sistema fiscal y la información financiera actúan como un obstáculo para el desarrollo de ambos. • Algún tipo de armonización internacional de la base imponible sería económicamente eficiente y esto sería más fácil si la base imponible pudiera ser alterada sin afectar la información financiera.

42. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS • Nobes (2004) • Se supone que las NIIF sólo se exigirán o se permitirán para la presentación de informes financieros no consolidados en un país, si estos se separan de la presentación de informes tributarios. • De los cientos de posibles diferencias significativas entre las NIIF y las actuales reglas de información financieradel Reino Unido, relativamente pocas afectan el cálculo de la renta imponible. Entre esas pocas se encuentran los pagos de ciertos instrumentos de capital y las ganancias y pérdidas sobre el valor de mercado de determinados activos.

43. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS • Nobes (2004) • En Alemania, problemas mucho más amplios surgen si el informe se traslada a las NIIF, pero los impuestos no serían afectados. Cuando las actuales normas fiscales alemanas están pensadas para la presentación de informes, nuevos ajustes serían necesarios. Cuando las actuales normas financieras alemanas están concebidas para impuestos, nuevas reglas fiscales serían necesarias. • La mayoría de los países de la UE son similares al Reino Unido o a Alemania, por lo que los efectos del cambio a las NIIF puede ser estimado.

44. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS • Nobes (2004) • Los libros de texto, informes y trabajos académicos no ofrecen un marco conceptual para el cálculo de la renta imponible. Existe un reconocimiento generalizado sobre, pero poca preocupación acerca de, su ausencia. • Elementos de un marco se pueden extraer de algunos escritores, entre ellos la necesidad de la fiabilidad y de la eficacia administrativa. Estos abogan por un sistema de transacciones basado en la importancia de la realización.

45. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS • Nobes (2004) • Los teóricos de la información financiera han identificado una estructura de tres niveles de objetivos, conceptos y reglas. Una versión más detallada que se propone aquí: • Tipo A1 Criterios • Tipo A2 Objetivos • Tipo B Convenciones • Tipo C1 Reglas • Tipo C2 Reglas • Tipo C3 Reglas

46. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS • Nobes (2004) • En la parte superior de un marco, se encuentran los objetivos. Para el presente estudio, no son los objetivos de la tributación los que deben ser especificados, sino los objetivos del cálculo de la base imponible de las empresas. • Se propone que el objetivo principal es permitir la tributación equitativa con un mínimo de costo (en sentido amplio). Otros objetivos son alcanzar ciertos objetivos políticos / económicos y para evitar el fomento de la violación de la ley.

47. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS • Nobes (2004) • Los principales objetivos implican conceptos de alto nivel como la capacidad de pagar y la eficiencia. Estos a su vez, sugieren la necesidad de la integralidad, la realización, la distinción entre capital / ingresos, la objetividad y la neutralidad. Sin embargo, los conceptos de la información financiera como devengo, materialidad, sustancia sobre la forma y prudencia no son útiles para propósitos tributarios. • Reglas tributarias pueden ser derivadas de tales conceptos.

48. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS • Nobes (2004) • La propuesta de la Comisión Europea de utilizar las NIIF como una base imponible consolidada para la UE se considera factible en el mediano plazo. • Se hacen comparaciones entre las dieciséis características de la base imponible propuesta, con las bases fiscales de EE.UU., Alemania y Reino Unido. Casi todos los elementos propuestos se encuentran en al menos uno de estos países. La base de EE.UU. es la más cercana.

49. A Conceptual Framework for theTaxable Income of Businesses, andHow to Apply it under IFRS • Nobes (2004) • Los tres países tienen diversas maneras de asegurar la objetividad para propósitos tributarios. Para algunos asuntos la tributación utiliza reglas de divulgación financieras objetivas; para otros es necesario imponer reglas tributarias objetivas o reglas tributarias y financieras. Consecuentemente, el grado de contaminación tributaria varía internacionalmente, al igual que la eficacia administrativa.

50. Book-Tax Conformity for Corporate Income: AnIntroduction to the Issues Michelle Hanlon, Terry Shevlin (2005) Describen los posibles costos y beneficios de una de las propuestas "soluciones" a la divergencia: determinar los dos ingresos con una sola medida. Se revisan las investigaciones pertinentes que arrojan luz sobre cuestiones relacionadas con la uniformidad tanto en los Estados Unidos como la evidencia de otros países que tienen más estrechamente alineados los informes financieros con los tributarios.