نقش فعالان حاکمیت شرکتی در پیش گیری و کشف تقلب گزارش های مالی

1. نقش فعالان حاکمیت شرکتی در پیش گیری و کشف تقلب گزارش های مالی دکتر ذبیح اله رضایی PhD, CPA, CMA, CIA, CFE, CGFM, CSOXP, CGOVP , CGRCP ، دارنده ی کرسی بهبود تامسون هیل، و پروفسور حسابداری، دانشگاه ممفیس

2. تقلب صورت های مالی: پیش‌گیری و کشف • بررسی در ژورنال اکونتانسی، دسامبر 2002،صص 89-90: • ”تقلب صورت های مالی مرجع خوبی برای درک تعدادی از مشکلات فعلی گزارشگری مالی شرکتی و کسب اطمینان از صحت صورت های مالی است“ • بررسی در حسابرسی داخلی می/ژوئن 2002، صص46-47: • این مرجع حرفه ای متنی است که مطالعه ی آن برای تمام حسابرسان داخلی شدیداً توصیه می شود و باید در تمام کتابخانه های حسابرسی داخلی قرار گیرد و در برنامه های حسابرسان داخلی لحاظ شود، این کتاب حتما سریعاً وارد فهرست پرفروش ترین ها قرار خواهد گرفت. by ZabihollahRezaee, published by John Wiley & Sons, March 2002

3. حاکمیت شرکتی پس از ساکس: مقررات، الزامات، و فرایندهای یکپارچه لین ترنر این چنین می نویسد، ”این کتاب به شکل مناسبی تمام مباحث مفید مشکلات مدرن و نوظهور پیش روی افراد درگیر در حاکمیت شرکتی را مطرح می کند که عبارتند از موارد موجود در وظیفه ی نظارت و همچنین موارد موجود در حوزه ی در حال رشد سازمان های NGO. و همچنین بینشی بین المللی به صفحات خود می افزاید که بی شک در دنیای امروزین که بزرگترین سرمایه‌گذاران امروزین و تیم های مدیریای و مدیران از کشورهای متعدد در سراسر دنیار گرد هم می آیند مفید و مهم خواهد بود. “ مایکل مک کاولی، مدیر حاکمیت شرکتی هیات ایالتی مدیریت فلوریدا این چنین می نویسد: ”این کتاب، یکی از جامع ترین رسیدگی های در دسترس را پیش رو قرار می دهد. دکتر رضایی به مروری عمیق و کامل دامنه ی حاکمیت شرکتی دست می یابد و دورنمایی روشن برای یک رهبر در اختیار قرار می دهد. توصیف منظم وی رهنمودی عملی برای هر سرمایه گذار علاقمند له نقش حاکمیت شرکتی در بازارهای سرمایه ارائه می کند. کتابی عالی است. “ by ZabihollahRezaee, published by John Wiley & Sons, 2007

4. مقدمه • وجود و دوام تقلب صورت های مالی (FSF) عامل منتج به بحران مالی اخیر بوده است و به فروپاشی اخیر اقتصاد جهانی منتهی شده است. • موارد FSF پرشمار نگرانی های جدی درباره ی موارد زیر ایجاد کرده است 1) نقش حاکمی شرکتی شامل هیات مدیره و کمیته ی حسابرسی در پیش گیری و کشف FSF؛ 2) درستکاری، صلاحیت و ارزش های اخلاقی تیم مدیریت ارشد این شرکت ها، خصوصا زمانی که مدیران عامل و مدیران مالی مورد اتهام دفترسازی قرار می گیرند. • حاکمیت شرکتی اثربخش نقش با اهمیتی در مقابله با این بحران ها ایفا می کند. • حاکمیت شرکتی از یک رویه ی رعایتی به یک ضرورت راهبردی تجاری، پایمندی تجاری و مسئولیت اجتماعی تبدیل شده است. • قانون اصلاحات مالی 2010 (قانون دود فرانک) حاکمیت شرکتی را وارد صحنه ی مرکزی پاسخگویی شرکتی، الزامات مقرراتی و تقاضای سرمایه گذاران ساخته است.

5. هدف • بحث بر سر تقلب صورت های مالی و اثرات آن بر گیقیت گزارش های مالی. • توصیف ترفندهای تقلب صورت های مالی. • ارائه ی وظایف حاکمیت شرکتی. • بررسی اینکه چگونه یک رویه ی حاکمیت شرکتی اثربخش می تواند از FSF پیشگیری و آنرا کشف کند. • اجرای تحقیقی از نمونه ای از دانشجویان مدیریت اجرایی و بدست آوردن بینش های آنها در باره‌ی دستور العمل ها، رویه ها و رویکرد های تمام فعالان درگیر درحاکمیت شرکتی. آزمون دستورالعمل ها و رویه های صد تقلب سردمداران شرکتی شامل هیات مدیره، مدیریت، حسابرسان داخلی و حسابرسان مستقل.

6. تاریخچه ی مختصر رسیدکی به تقلب • 1900– کشف تقلب هدف اولیه ی حسابرسی بوده است. • 1940– کشف تقلب به عنوان مسئولیتی درنظر گرفته می شد که مفروض نبود. • 1960– حسابرسان مسئولیت کشف تقلب را که طبیعتاً در رسیدگی های اجرا شده طبق GAAS تحت پوشش قرار نمی گرفت را پذیرفتند. • 1980– حسابرسان مسئولیت جستجو برای تقلب هایی که ممکن است اثر قابل توجهی بر صورت های مالی داشته باشند را آغاز کردند. • 1997– استاندارد حسابرسی شماره 82؛ 2002– استاندارد حسابرسی شماره 99

7. انواع تقلب تقلب صورت های مالی کژنمایی حقایق با اهمیت کژنمایی دارایی ها پنهان سازی حقایق با اهمیت تقلب مدیریت اقدامات غیرقانونی رشوه خواری تضاد منافع تقلب اختلاص دارایی ها یا اموال نقض وظیفه ی امانت داری تقلب کارمندان سرقت اسرار معاملاتی دارایی های فکری اقدامات غیرقانونی

8. چرا افراد مرتکب تقلب می شوند مطالعات نشان می دهند که کارمندان در صورت وجود 4 شرط زیر مرتکب تقلب می شوند • فشار نیازهای مالی • فرصت • توجیه منطقی • فقدان اصول اخلاقی

9. فرمول اختلاس انگیزه + فرصت + منطق تراشی = جرم (تقلب)

10. شرح حال مرتکبان تقلب مرتکب تقلب با احتمال زیاد عضو معمولی اجتماع است: باهوش، مورد احترام، و هرگز مشکوک به نادرستکاری نشده است. نه آنچه نوعا مجوم می پندارید. • با احتمال بیشتر شبیه این است: • مونث • متاهل • مذهبی • مسن تر • سنگین تر • دارای فرزند • دارای تحصیلات بیشتر • هرگز بازداشت نشده است • اعتماد به نفس بالایی دارد • جذب بالایی دارد • با احتمال کمتر شبیه این است: • مطلقه • الکلی • دارای خالکوبی

11. تقلب صورت های مالی • تعریف– کژنمایی یا حذف مقادیر یا افشای عمدی صورت های مالی به منظور گمراه کردن استفاده کنندگان صورت های مالی، خصوصا سرمایه گذاران و اعتبار دهندگان. • تقلب صورت های مالی تبدیل به پدیده ای روزمره شده است. گزارش های مطبوعات مسئولیت و درستکاری شرکت های عمده ای از قبیل لوسنت، زیراکس، رایت اید، ویست منیجمنت، مایکرواستراتژی، نالج ویر، سانبیم، سندنت، و تری زی بست، انرون، ورلدکام، کیو وست، مدآف، استیام، استنفورد فاینانشیال، و پارمالت را به چالش کشیده اند.

12. High-Profile Financial statement Fraud

13. طبقه بندی تقلب صورت های مالی • گزارشگری مالی متقلبانه مانند شناخت نامناسب درآمد، بیش‌نمایی دارایی ها و کم نمایی بدهی ها • غصب دارایی ها شامل سرقت، اختلاس، تقلب حقوق و دستمزد، جعل، تقلب حق امتیاز و تقلب خرید • درآمدها یا دارایی های کسب شده از طریق اقدامات متقلبانه یا غیرقانونی از قبیل رویه های فروش گمراه کننده، درآمدهای تسریع شده، درآمدهای کذب، و ارسال صورتحساب های بیش از واقع برای مشتریان. • هزینه ها یا بدهی های تحمل شده از طریق اقدامات متقلبانه یا غیرقانونی از قبی درصدگیری و رشوه خواری. • سایر رفتارهای سوء از قبیل تضاد منافع، معامله کردن با اطلاعات نهانی، تبعیض، نقض قوانن زیست محیطی، رویه های ضد تراست، و سرقت اسرار معاملاتی رقبا.

14. نشانه های تقلب صورت های مالی • تخریب مستمر کیفیت و مقدار سود • ناکافی بودن وجوه نقد • بیش نمایی موجودی کالا • حسابداری شدیداً متهورانه • مدیریت کوتاه مدت گرا • شناخت نامناسب درآمد • بیش نمایی دارایی ها

15. درآمد ساختگی از مشتریان • فاکتور های ارسالی به شرکت های قلابی • فاکتورهای قلابی (سایر مستندسازی ها) به مشتریان واقعی • ارسال کالا به مشتریان بدون دریافت سفارش • ارسال کالا به غیرمشتریان (محل انبار) • ثبت وصول حساب های دریافتنی به عنوان درآمد • ثبت سپرده ها به عنوان درآمد • ثبت باز پس دادن وجوه به عنوان درآمد • معاملات چرخشی کالا ها • پول شویی

16. شناخت زودهنگام درآمد • ارسال کالا از طریق واحد توزیع و فروش بیشتر از ظرفیت این واحد • بازنگهداشتن دفاتر به منظور ثبت ارسال کالا به مشتریان بعد از انتهای دوره • ”صورتحساب کردن کالا و نگهداشتن آن“- ثبت درآمد قبل از ارسال کالا • ثبت فروش هایی که به وقایعی در آینده وابسته هستند (مثلا تامین مالی مشتری، کالاهای امانی، حق بازگشت، بازگشت تعهد شده، و تضمین عملکرد کالا) • ثبت درآمد در زمانی که تعهد خدمات آتی به مشتریان وجود دارد. • ثبت درآمد در زمانی که عدم قطعیت قابل توجه درباره ی توانایی در وصول دریافتنی ها وجود دارد. • پیش فاکتور کردن کار در جریان • ثبت ارسال بخشی از کالا به عنوان ارسال تمام کالا • بیش برآورد درصد تکمیل کار • ثبت درامد قراردادهای بلندمدت بر مبنای صورت حساب های ارسالی

17. درآمدهای بیش نمایی شده • شکست در ثبت تخفیف فروش و تخفیفات نقدی • شکست در ثبت برگشت و ذخایر فروش

18. درآمدهای کم نمایی شده • نقدبرداری • فروش های ثبت نشده • فروش های کم نمایی شده • تاخیر در درآمد فروش

19. هزینه ها • سرمایه ای کردن هزینه ها • هزینه های کم نمایی شده ناشی از ترفندهای تقلب مرتبط با دارایی ها و بدهی ها

20. اجزای تقلب • بازنمایی کذب واقعیت با اهمیت • دانش از اینکه بازنمایی با در نظر گرفتن حقیقت، کذب یا بی دقتی است (تعمد در کار است) • اتکای قربانی بر بازنمایی نادرست • آسیب مالی تحمل می شود (به مرتکب تقلب نفع می رسد) • عمل فوق تعمدی بوده است.

21. ترفندهای تقلب صورت های مالی • تقلب، تغییر یا دستکاری سوابق با اهمیت مالی، مدارک پشتیبان یا معاملات تجاری. • حذف یا بازنمایی نادرست تعمدی وقایع، معاملات، حساب ها یا سایر اطلاعات با اهمیت که صورت های مالی از آنها تهیه می شود. • کاربرد نادرست تعمدی اصول، دستورالعمل ها، و رویه های حسابداری مورد استفاده برای اندازه گیری، شناخت، گزارشگری و افشای وقایع اقتصادی و معاملات تجاری. • حذف تعمدی افشا یا بازنمایی افشای تعمدی ناکافی در ارتباط با اصول و دستورالعمل های حسابداری و مقادیر مالی مربوطه.

22. شکل متداول تقلب صورت های مالی • فقدان شفافیت و افشای مرتبط با محصولات پیچیده ی مالی، شامل وام های اعطا شده غیر بهینه، تامین مالی ساختاردهی شده، معاملات زیر خطی، و مشتقات اعتباری. • فقدان پاسخگویی، در شرایطی که شرکت های مالی از طریق سیستم بازار یا مقررات گذاران پاسخگو نشده اند. • فقدان حاکمیت و نظارت توسط افرادی که مسئول حاکمیت شرکتی، گزارشگری مالی، فعالیت های حسابرسی و مدیریت ریسک هستند. • فقدان مشارکت اثربخش مسدولان از قبیل هیات مدیره، مشاوره ی حقوقی، و حسابرسان داخلی و مستقل. • فقدان تجزیه و تحلیل اثربخش موسسات رتبه بندی اعتباری • تضاد منافع و تضاد انگیزه ها در مدیران شرکتی، نمایندگان و حسابرسان منتهی به بیشینه کردن منافع خود به هزینه ی سرمایه گذاران • فرصت برای مشارکت در دستکاری سود و تمرکز بر عملکرد کوتاه مدت • ساختار انگیزشی متاثر از حق الزحمه ها و فرایندی که به عملکرد کوتاه مدت به جای عملکرد پایدار متصل است. • محیط مقرراتی سهل که با تلاش مقررات گذاران برای پیروی از فرایندهای مقرراتی اصول محور استفاده شده در دیگر کشورها

23. پیامدهای تقلب صورت های مالی • به کیفیت و درستی فرایند گزارشگری مالی آسیب وارد می کند. • صلاحیت و بی طرفی حرفه ی حسابرسی، خصوصا حسابرسان و موسسات حسابرسی را به خطر می اندازد. • اعتماد بازارهای سرمایه و فعالان بازار را به اتکا پذیری اطلاعات مالی کاهش می دهد. • کارایی بازار سرمایه را کمتر می کند. • تاثیر معکوسی بر رشد و رونق اقتصاد ملی می گذارد. • می تواند منجر به هزینه های دعاوی قانونی نگفتی شود. • شغل افراد درگیر در تقلب صورت های مالی را به خطر می اندازد، از قبیل منع مدیران اجرایی از عضویت در هیات مدیره ی تمام شرکت های سهامی عام یامنع حسابرسان از اعمال حسابداری بخش عمومی. • به ورشکستگی یا زیان های اقتصادی هنگفت شرکت هایی منتهی می شود که در تقلب صورت های مالی مشارکت داشته اند. • مداخله ی مقرراتی زیاد را تشویق می کند • به ویرانی عملیات و عملکرد متداول تمام شرکت های قرار گرفته تحت پیگرد منتهی می شود.

24. مسئولیت های حسابرسان و بازرسان • حسابرسان مستقل • SAS شماره ی 99: لحاظ کردن تقلب در حسابرسی صورت های مالی • حسابرسی را برنامه ریزی کنید که اطمینان بخشی معقولی از کشف تقلبی ارائه کند که ممکن است اثر با اهمیتی بر صورت های مالی داشته باشد. • رویه های مرتبط با تقلب را اجرا کنید. • SAS شماره ی 54: اقدامات غیرقانونی • تمرکز عمده بر اقدامات غیرقانونی ای است که اثر مستقیم دارند. • SAS شماره ی 61: اطلاع رسانی به کمیته ی حسابرسی • حسابرسان داخلی • SIAS شماره ی 3: بازداری، کشف، رسیدگی و گزارشگری تقلب • حسابرسان دولتی • تمرکز بر قوانین و مقررات (رعایت)، طراحی حسابرسی به منظور کشف سوء استفاده و اقدامات غیرقانونی، گزارشگری به مقامات مناسب • بازرسان رسمی تقلب • تخصیص ها با اعلام مبتنی بر شواهد صورت گیرند (علت احتمالی)

25. مسئولیت حسابرسان برای کشف تقلب • GAAS بین مسئولیت حسابرسان در جستجوی خطاها با تقلب ها تمایزی قائل نمی شود. • بر مبنای SAS شماره ی 99، حسابرسان باید به شکل خاص ریسک تحریف با اهمیت بدلیل تقلب را ارزیابی کنند.

26. ارزیابی ریسک تقلب • فشار یا انگیزه برای ارتکاب تقلب • سود مالی مستقیم، از قبیل غصب دارایی ها یا نگهداشتن کار • سود مالی غیرمستقیم از قبیل افزایش در قیمت سهام • فرصت موجود برای ارتکاب تقلب • آیا می توان بدون کشف شدن مرتکب تقلب شد.

27. غصب دارایی هاعوامل ریسک • تردیدپذیری دارایی ها برای غصب شدن • ارتباطات یا فشار مشتریان • نقص در کنترل های داخلی

28. علامت های خطر • فشار مالی شخصی • نابکاری (دارو، الکل، قمار) • سبک زندگی پر خرج • نارضایتی واقعی یا خیالی از شرکت • اشخاص وابسته • استرس افزایش یافته • فشار داخلی

29. تقلب ها چگونه واقع می شوند • کنترل های داخلی ضعیف • زیر پا گذاشتن کنترل های داخلی توسط مدیریت • همدستی کارمندان با اشخاص وابسته • همدستی مدیریت یا کارمندان • فقدان کنترل بر مدیریت • فقدان دستورالعمل اخلاقی شرکت یا ضعف آن

30. دلایلی که حسابرسان در کشف تقلب ناتوان می مانند • اتکای بیش از حد بر نمایندگان مشتریان • فقدان آگاهی یا ناتوانی در شناخت موردی که یک وضعیت مشاهده شده ممکن است نشانه ای از تقلب عمده باشد • فقدان تجربه • ارتباطات فردی با مشتریان

31. لحاظ کردن ریسک تقلب (SAS شماره 99) گام 1: بحث کارمندان . گام 2: تعیین اطلاعات لازم برای ارزیابی عوامل ریسک تقلب گام 3: الف. شناسایی و ب. ارزیابی عوامل ریسک تقلب گام 4: به ارزیابی ریسک پاسخ دهید گام 5: شواهد حسابرسی را ارزیابی کنید گام 6: موارد تقلب را اطلاع رسانی کنید. مستند سازی کنید.

32. SAS شماره ی 99 مثلث تقلب منطق تراشی انگیزه/فشار فرصت ها

33. مثلث تقلب • انگیزه/فشار • 95 درصد تمام موارد تقلب تمام موارد زیر را در خود دارند • فشار های مالی • فشار های مرتبط با نابکاری، شامل اعتیار به دارو ها یا الکل • ارتباطات عاشقانه ی پرخرج • نیاز به حفظ سبک زندگی خاص • مشکلات پزشکی

34. مثلث تقلب • منطق تراشی مقایسه ای بین آنچه در حال انجام آن هستیم و آنچه آگاهی ما به ما می گوید که باید انجام دهیم می باشد. • ”من فقط می خواستم آن را قرض بگیرم؛ من برنامه ریزی کردم که آن را بعد از ارتقاء امور پس دهم.“

35. مثلث تقلب • فرصت • ساده ترین را کنترل سه مورد است • بیشتر از طریق کنترل های داخلی دست یافتنی هستند: • تفکیک وظایف، • مجوزدهی • کنترل های مستقل • حفاظت های فیزیکی • مستندات و سوابق کافی

36. سه c تقلب صورت های مالی (شرایط، انتخاب‌ها، و ساختار شرکتی)

37. محیط کنترلی را ارزیابی کنید. آزمون کنترل ها ریسک حسابرسی X ریسک ذاتی ریسک کنترلی X ریسک کشف = خطاها خطاها روش های تحلیلی خطاها غصب دارایی ها غصب دارایی ها غصب دارایی ها آژمون جزئیات تقلب صورت های مالی تقلب صورت های مالی تقلب صورت های مالی رویه های دادگاهی کنترل داخلی دارایی ها را ارزیابی کنید درستکاری مدیریت کنترل های مدیریت ارشد را ارزیابی کنید ریسک 1 ریسک 2 انگیزه/فشار فرصت انگیزه/ فشار. عواملی ریسک تقلب نگرش/منطق‌تراشی عوامل ریسک تقلب فرصت عوامل ریسک تقلب

38. علامت های تقلب داخلی (علامت های خطر) • شرکت ها باید به 6 علامت خطر تقلب داخلی توجه کنند، آنها را شناسایی کنند، آنها را درک کنند و به آنها رسیدگی کنند: • ناهنجاری های حسابداری-کسری موجودی کالا، معاملات ثبت شده، فروش های غیرعادی، برگشت های کالا (مدوف، تقلب مالی استنفورد) • ضعف کنترل داخلی (ریسک IT) • نشانه های تحلیلی (مدیران اجرایی مستقل) • نشانه های سبک زندگی (سبک زندگی پر زرق و برق) • نشانه های رفتاری (از نگاه کردن در چشمان دیگران سر باز زدن، بیش ار معمول عرق کردن، کمتر کار کردن) • گزارش های محرمانه و شکایات (خطوط ارتباطی فعال) منبع: استیو آلبرچ

39. تقلب صور های مالی: پیش گیری، کشف، اصلاح پیشگیری • هیات مدیره ی هوشیار • کمیته ی حسابرسی هوشیار • مدیریت سخت کوش • وظیفه ی حسابرسی داخلی اثربخش و کارا

40. منبع حاکمیت شرکتی منبع اصلی حاکمیت شرکتی در آمریکا عبارتند از قانون شرکت ها، قانون اوراق بهادار، استانداردهای فهرست کردن، و بهترین رویه ها. • قوانین شرکتی: استانداردهای آدئین رفتار حرفه ای را تدوین می کند و وظایف امانت داری، مجوزها، و مسئولیت های سهامداران، مدیران و نمایندگان را تدوین می کند. • قوانین اوراق بهادار شرکت ها: توسط کنگره و بمنظور حفاظت از سرمایه گذاران و ارتقاء اعتماد سرمایه گذاران به درستکاری و کارایی بازارهای سرمایه تصویب می شود • قانون اوراق بهادار 1933 • قانون بورس اوراق بهادار سال 1934 • ساکس نقش مقررات فدرال در حاکمیت شرکتی را از طریق تدارک مقیاس هایی برای ارتقاء حاکمیت شرکتی، گزارش های مالی و فعالیت های حسابرسی افزایش داده است.

41. استانداردهای پذیرفته شدن: با پذیرفته شدن توسط بورس ملی سهام، این استانداردها، استانداردهای حاکمیت شرکتی را برای شرکت های فهرست شده تدوین کردند تا استانداردهای برتر را ارتقاء دهند و بر عملیات بورس اوراق بهادار نظارت کنند. • بهترین رویه ها: پیشنهاد شده توسط سازمان های حرفه ای، رهنمودهای حاکمیت شرکتی ناپیوندی برای ارتقاء دستورالعمل ها و رویه های حاکمیت شرکتی فراتر از یا تحت نظر مقررات و استانداردهای فهرست کردن ایالتی و فدرال هستند .

42. وظایف حاکمیت شرکتی • هفت وظیفه ی اساسی حاکمیت شرکتی عبارتند از نظارت، مدیریتی، رعایتی، حسابرسی داخلی، مشورتی، حسابرسی مستقل، و نظارت. فعالان حاکمیت شرکتی زمانی مسئولیت های خود را ایفا می کنند که نقش آنها در حاکمیت شرکتی به عنوان یک وظیفه ی ارزش افزا در نظر گرفته شود. • سه مورد از این وظایف برای رسیدن به عملکرد پایمند شرکتی حیاتی هستند: • وظیفه ی نظارت مطرح شده توسط هیات مدیره • وظیفه ی مدیریتی تفویض شده به مدیریت • وظیفه ی نظارتی اعمال شده توسط سهامداران

43. وظیفه ی حاکمیت شرکتی سرپرستی مدیریتی هیات مدیره کمیته ی حسابرسی نظارت مدیریت ذیتفعان اطمینان عمومی و اعتماد سرمایه گذاران رعایت هیات های حاکم حسابرسی مستقل اثربخشی حاکمیت شرکتی حسابرسان مستقل حسابرسی داخلی مشاوره حسابرسان داخلی مشاور حقوقی و تحلیل گر مالی

44. کشف تقلب صورت های مالی ساختار کنترل داخلی کافی و اثربخش مشاور حقوقی پاسخگو وظیفه ی حسابرسی مستقل آگاه و دارای تردید حرفه ای رویه های نظارتی مقرراتی خارجی

45. اصلاح تقلب صورت های مالی تجدید ارائه ی صورت های مالی متقلبانه سال جاری تجدید ارائه ی صورت های مالی متقلبانه ی سال جاری و سال های قبل نتایج انگیزه ها و فرصت های منتهی به ارتکاب تقلب صورت های مالی تدوین و اجرای راهبردهایی برای جلب اعتماد عمومی به درستکاری، کیفیت، و اتکاپذیری گزارش های مالی

46. برنامه های ضد تقلب • فرهنگ سازمانی– فرهنگ سازمانی باید فضایی ایجاد کند که اصول اخلاقی مناسبی که رفتار اخلاقی را ارتقاء می دهد و رفتار ضد تقلب را تقویت می کند، مدون سازد که همیشه متقاضی اجرای رفتار خوب باشد. • ساختار کنترلی– یک ساختار کنترلی موثر باید فرصت هایی برای افراد به منظور مشارکت در فعالیت های متقلبانه را محدود کند. • رویه های ضدتقلب– رویه های کافی ضد تقلب باید تدوین و اجرا شود تا کشف و پیشگیری از تقلب احتمالی را ممکن سازد.

47. روش و رویه ها • ما پرسشنامه ی 4 صفحه ای و 7 بخشی را تهیه، آزمون، تجدیدنظر و سپس برای مشارکت کنندگان در تحقیق ارسال کردیم (دانشجویان MBA). • از پاسخ دهندگان درباره ی ادراک آنها درباره ی تقاضای آتی برای حاکمیت شرکتی و علاقه به آن، نقش حاکمیت شرکتی، نقش ضد تقلب هیات مدیره، مدیریت، حسابرسان داخلی و مستقل سوال کردیم. • ما تحقیقی بر روی دانشجویان مدیریت MBA که دوره های حاکمیت شرکتی را گذرانده اند نیز اجرا کردیم. • مجموعه ای 164 نفره از دانشجویان فعلی و سابق این رشته شناسایی شدند و آدرس الکترونیکی آنها مورد تایید قرار گرفت. ما از ابزار میمون تحقیق در پرسش از شرکت کنندگان برای تکمیل پرسشنامه استفاده کردیم. • 72 پاسخ قابل قبول تکمیل شدند که نررخ پاسخ 44% را در پی داشت.

48. نتایج و بحث و بررسی نتایج در شش گروه زیر ارائه می شوند: • ربط پذیری حاکمیت شرکتی • ادراکات به سوی حاکمیت شرکتی و تقلب صورت های مالی • نقش ضد تقلب هیات مدیره • نقش ضد تقلب مدیری • نقش ضد تقلب حسابرسی داخلی • نقش ضد تقلب حسابرسی مستقل

49. ربط پذیری حاکمیت شرکتی • اکثری بالای پاسخ دهندگان (حدود 82%) گزارش کردند که تقاضای آتی و انتفاع رسانی حاکمیت شرکتی افزایش خواهد یافت. • حدود 11% فکر می کردند که تغییری نخواهد کرد • 4 % باقیمانده گفتند که کاهش خواهد یافت. • این یافته ها با حرکت اخیر به سوی ارتقاء حاکمیت شرکتی توسط تدوین کنندگان مقررات (قانون دود-فرانک سال 2010)، مقررات گذاران (SEC)، کسب و کارها و آموزگاران در سراسر دنیا همخوانی دارد و از آن پشتیبانی می کند.

50. ادراکات نسبت به حاکمیت شرکتی و تقلب صورت های مالی • مشارکت کنندگان شدیداً توافق دارند که: • فروپاشی و بحران مالی انگیزه ی بیشتری برای توجه به حاکمیت شرکتی اثربخش را در پی داشته است (میانگین پاسخ=4.39) • فعالان حاکمیت شرکتی باید کیفیت، یکپارچگی، اتکاپذیری و شفافیت صورت های مالی را تضمین کنند. • مدارس بازرگانی باید دانش آموزان را برای اینکه رهبران آتی اخلاقی و دارای صلاحیت باشند آماده کنند. • مدارس بازرگانی باید آموزش اخلاقیات و حاکمیت شرکتی و ضد تقلب را در دستور کار قرار دهند(4.19).