Impacto de la Aplicación de las NIIF en los aspectos Tributarios de las Empresas

1. Normas Internacionales deInformaciónFinanciera Impacto de la Aplicación de las NIIF en los aspectos Tributarios de las Empresas Normas Internacionales deInformaciónFinanciera Álvaro Fernández Contador Publico – Especialista en Finanzas Diplomado en Normas Internacionales. Francisco Padilla González Contador Publico – Especialista en Impuestos Diplomado en Normas Internacionales.

2. ORGANISMOS EMISORES DE LA NORMA

3. ¿ QUE SON LAS NIIF? Es el conjunto de normas e interpretaciones de carácter técnico, en las cuales se establecen los criterios para el reconocimiento, la valuación, la presentación y la revelación de la información que se consigna en los estados financieros. ADOPCION POR PRIMERA VEZ

5. REGLAS PARA BALANCE DE APERTURA

6. LEGISLACIÓN COLOMBIANA Regula los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados LEY 1314 DE 2009 Ámbito de Aplicación: -Personas naturales -Personas jurídicas -Contadores públicos -Personas encargadas de la preparación, de estados financieros. • -Proceso de Convergencia. • Faculta al CTCP para presentar propuestas. • -Distinción Contable Fiscal.

7. CTCP Proponer proyectos de normas Procesos de divulgación, conocimiento y comprensión Participar en organismos internacionales PLAN DE TRABAJO Proponer normas de contabilidad e información financiera y aseguramiento. Interactuar con emisores de internacionales de estándares. Proceso de divulgación, conocimiento y comprensión los procesos de convergencia. Organización del CTCP e interactuar con las diferentes autoridades públicas.

8. IMPLEMENTACIÓN DE LA NORMA

9. CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN

10. INVENTARIO NORMATIVO

11. PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS NIIF 10

12. OBJETIVO Y ALCANCE DE LA NORMA

13. REVELACIONES

14. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NIIF 40ACTIVOS FIJOSNIIF (IAS 16)

15. ALCANCE DE LA NIIF 40 • Inversiones en propiedades. Son aquellas mantenidas para el arrendamiento o para apreciación de capital o ambos, y no para: • El uso en la producción o suministro de bienes o servicios para propósitos administrativos • La venta en las operaciones normales de la entidad • Se debe aplicar a la propiedad en construcción o desarrollo para uso futuro como inversión en propiedades. • estándares excluyen de su alcance: • Activos biológicos relacionados con actividades agrícolas (IAS 41) • Derechos de recursos y depósitos minerales (ej. Petróleo, gas natural y otros recursos no renovables)

16. ALCANCE DE LA IAS 16 • Activos fijos son artículos tangibles que: • Son mantenidos para la producción o suministro de bienes o servicios, para el arrendamiento a terceros o para propósitos administrativos • Se espera sean utilizados durante mas de un periodo • estándares excluyen de su alcance: • Activos biológicos relacionados con actividades agrícolas (IAS 41) • Derechos de recursos y depósitos minerales (ej. Petróleo, gas natural y otros recursos no renovables)

17. IAS 16 Y 40 – RECONOCIMIENTO INICIAL • El costo de un ítem de activo fijo, o una inversión en propiedades, se reconoce como un activo si: • Es probable que los beneficios económicos futuros asociados al ítem fluyan hacia la entidad, y • El costo del ítem puede ser medido en forma confiable • Este principio aplica tanto a los costos incurridos cuando se adquiere el ítem como a los costos de adiciones posteriores • La identificación del activo puede ser un tema mas complejo

18. TEMAS RELACIONADOS CON RECONOCIMIENTO • Repuestos y equipos de servicio – existencias o activo fijo • Ítems individuales o en conjunto • Ítems adquiridos por motivos de seguridad o del medio ambiente • Reparaciones y mantenimiento – utilidad y perdida cuando se incurre • Reemplazo en intervalos regulares: • Se reconoce si se cumple con los criterios • Se deja de reconocer el valor libro de las piezas reemplazadas • Inspecciones mayores regulares: • Se reconoce si se cumple con los criterios • Se deja de reconocer el valor libro de las piezas reemplazadas

19. IAS 16 Y 40 – DETERMINACIÓN DEL COSTO • Precio de compra, incluyendo impuestos de aduana e impuestos de compra no reembolsables, menos cualquier tipo de descuento, y • Cualquier costo que es directamente atribuible al proceso de preparar el activo, en términos de ubicación física y condición, para que pueda operar en la manera previste por la administración Costos directamente atribuibles son: • Costos de beneficios de empleados que provienen directamente de la construcción o adquisición del activo • Costos de preparación del sitio • Costos de entrega inicial • Costos de instalación y montaje • Costos netos de pruebas de funcionamiento del activo • Honorarios por servicios profesionales

20. COSTOS QUE NO DEBEN SER RECONOCIDOS Los costos asociados con poner en marcha una nueva instalación Los costos asociados con la introducción de un nuevo producto o servicio (publicidad, promociones, etc.) Los costos asociados con actividades de negocios en un sitio nuevo o con una nueva clase de clientes (por ejemplo, la capacitación de empleados) Los costos de administración y otros gastos generales

21. MEDICIÓN DEL COSTO El costo de un ítem de activo fijo es el precio equivalente en efectivo a la fecha de reconocimiento. Si el pago se difiere mas allá de los términos normales de crédito, debe ser descontado. Si el ítem fue adquirido a través de un intercambio por un activo no monetario, el costo del ítem se mide a valor justo, a menos que: La transacción no tiene sustancia comercial, o El valor justo ni del activo recibido ni del activo cedido, puede ser medido en forma confiable En este caso, el costo se mide al valor libro del activo cedido

22. IAS 16 – MEDICIÓN POSTERIOR Se debe elegir entre dos bases: Costo Revalorización (solamente si el valor justo se puede medir en forma confiable) Cuando se utiliza revalorización, se debe aplicar a clases de activos y con suficiente frecuencia para que el valor libro sea similar o cercano al valor justo Bajo cualquier método (costo o revalorización), el valor libro es reducido por cualquier depreciación acumulada y por cualquier perdida por deterioro

23. IAS 16 – CONTABILIZACIÓN DE REVALORIZACIÓN Incrementos sobre el costo depreciado normalmente se registran en patrimonio como un excedente separado de la revalorización, y Las disminuciones debajo del costo depreciado normalmente se reconocen como un gasto, pero Disminuciones que revierten incrementos anteriores (y viceversa) sobre el mismo activo se aplican primero para reversar la entrada previa, y la parte restante se trata en la forma descrita mas arriba.

24. IAS 16 – MONTO DE DEPRECIACIÓN El monto depreciable de cada componente de un ítem de activo fijo, se debe asignar sistemáticamente sobre su vida útil. El monto depreciable es el costo (o monto revalorizado) del activo, menos su valor residual El valor residual es el monto neto estimado que una entidad obtendría de la venta del activo, si este ya tuviese la edad y las condiciones esperadas al final de su vida útil Se debe registrar la depreciación como gasto, a menos que esté incluida en el valor libro de otro activo

25. IAS 16 – VIDA ÚTIL La vida útil de un activo es: El periodo durante el cual se espera que el activo esté disponible para ser utilizado por una entidad, o El numero de unidades de producción o similares que la entidad espera obtener de un activo. Los beneficios económicos asociados con un activo son consumidos a través de su uso, pero otros factores pueden resultar en la disminución de los beneficios y deben ser considerados en la determinación de la vida útil. Uso esperado del activo Desgaste normal esperado Obsolescencia técnica o comercial Limites legales o similares sobre el uso del activo

26. IAS 16 – MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN El método aplicado debe reflejar el patrón de consumo de los beneficios del activo, por ejemplo: Método lineal Balance decreciente Unidades de producción Estos métodos deben ser revisados y/o modificados si ya no reflejan el patrón esperado de beneficios de los activos Cualquier cambio en el método de depreciación debe ser contabilizado prospectivamente

27. DES-RECONOCIMIENTO / BAJAS DE ACTIVOS Cuando un activo sea vendido o no se esperan beneficios económicos futuros de su uso o venta, deben ser eliminados del balance general Las utilidades o perdidas que resultan por bajas de activos se contabilizan en el estado de resultados, siendo la diferencia entre: El valor libro del activo El ingreso neto de la venta del activo Estas reglas se aplican de la misma manera a las ventas involuntarias de activos

28. Ejercicio 1 ¿ Bajo IAS 16, cuáles son los DOS conceptos que deben ser incluidos en el costo de un ítem de propiedad, planta y equipo? A. Costos de entrenamiento del personal en el nuevo activo B. Costos de instalación C. Costos generales proporcionados D. Costos de entrega inicial

29. Ejercicio 1 ¿ Bajo IAS 16, cuáles son los DOS conceptos que deben ser incluidos en el costo de un ítem de propiedad, planta y equipo? A. Costos de entrenamiento del personal en el nuevo activo B. Costos de instalación C. Costos generales proporcionados D. Costos de entrega inicial

30. Ejercicio 2 La Compañía ABC está comprando una maquinaria de segunda de un competidos que se ha quebrado. Se incurrirán en los siguientes costos: Precio acordado a pagar $ 8.000 Desmantelamiento maquinaria de su locación actual $ 400 Transporte a la Compañía ABC $ 350 Costos de mejoramiento antes de su re-instalación $ 175 Re – instalación $ 125 Bajo IAS 16, el costo total del activo debe ser : A. $ 9.050 B. $ 8.125 C. $ 8.000 D. $ 8.875

31. Ejercicio 2 La Compañía ABC está comprando una maquinaria de segunda de un competidos que se ha quebrado. Se incurrirán en los siguientes costos: Precio acordado a pagar $ 8.000 Desmantelamiento maquinaria de su locación actual $ 400 Transporte a la Compañía ABC $ 350 Costos de mejoramiento antes de su re-instalación $ 175 Re – instalación $ 125 Bajo IAS 16, el costo total del activo debe ser : A. $ 9.050 B. $ 8.125 C. $ 8.000 D. $ 8.875

32. REQUISITOS DE REVELACIÓN DE IAS 16 Para cada clase de activo fijo: Las bases de medición utilizadas para determinar el valor libro bruto El método de depreciación aplicado La vida útil o tasa de depreciación aplicada El valor libro bruto y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas acumuladas de deterioro) al comienzo y al final del periodo

33. REQUISITOS DE REVELACIÓN DE IAS 16 Una conciliación de movimientos en el periodo para cada clase de activos, incluyendo: Adiciones Ventas Adquisiciones como resultado de combinaciones de negocios Movimientos de revalorización Deterioros y sus reversos Depreciación Diferencias de cambio Cualquier otro movimiento

34. REQUISITOS DE REVELACIÓN DE IAS 16 Si los activos se incluyen en una revalorización: La fecha efectiva de la revalorización Si se involucró un tasador independiente Los métodos y suposiciones significativas que se aplicaron en la determinación del valor justo de los ítems El punto hasta el cual el valor justo se basó en precios de mercado, transacciones de mercado recientes o las estimaciones obtenidas usando otras técnicas de valorización En el caso de aplicar la base de costo, se debe revelar el valor libro de cada clase de activos revalorizados El excedente de la revalorización, mostrando los movimientos durante el periodo y cualquier restricción sobre su distribución

35. REQUISITOS DE REVELACIÓN DE IAS 16 La existencia y los montos de las restricciones sobre el título y los activos entregados en prenda como garantía para pasivos El monto, a la fecha, del gasto capitalizado de los activos en construcción El monto de los compromisos contractuales para la adquisición de activo fijo Compensaciones de terceros por activos que se deterioran, se perdieron o fueron cedidos de alguna forma

36. IFRS 1 – ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Una entidad puede utilizar uno de los siguientes montos como costo determinado: El valor justo a la fecha de la transición a IFRS Una revalorización bajo el PCGA anterior Si una entidad selecciona el modelo de revalorización bajo IAS16 para su política contable: El excedente de la revalorización acumulada se presenta como un componente separado de Patrimonio, lo cual asciende, a la fecha de la transición, a la diferencia entre el valor libro de esa fecha y su costo o el costo estimado.

37. IAS 40 – Medición posterior La empresa debe elegir una política que: Contabiliza todas sus inversiones en propiedades en base al costo (IAS 16), o Contabiliza todas sus propiedades de inversión al valor justo, con todos los movimientos de valor registrados en el estado de resultados. Excepto cualquier inversión en propiedades que se identifica al principio como propiedad que no puede ser valorizada en forma confiable y en forma continua

38. IAS 40 – Determinación de valor justo El valor debe: Representar el precio que es más probable que se podría obtener en el mercado entre partes informadas actuando a voluntad propia en una transacción de mercado. Reflejar el estado y las circunstancias de mercado actuales a la fecha del balance No considerar cualquier factor específico de la Compañía que reporta. Ser calculado sin deducciones por costos de transacción

39. Interacción entre IAS 40 y 17 Propiedades mantenidas bajo leasing operativo y clasificados como inversión en propiedades El arrendatario contabiliza su interés en la propiedad como si fuera un leasing financiero Aunque un evento posterior cambie la naturaleza del interés en la propiedad para que ya no sea clasificado como inversión en propiedades Medición inicial: El menor del valor justo de la propiedad y valor presente de los pagos mínimos del leasing Un monto equivalente reconocido como un pasivo

40. IAS 40 – Transferencias entre activos utilizados por el propietario e inversiones en propiedades El cambio se efectúa cuando la ocupación del propietario comienza o termina Transferencias a ocupación por el propietario: el valor justo a la fecha de la transferencia se convierte en el costo por propósitos de la IAS 16 Transferencias de ocupación por el propietario: el cambio al valor justo se contabiliza bajo IAS 16 y no se registra en el estado de resultados (excepto cuando es requerido por IAS 16) La clasificación de un activo auto-construido como inversión en propiedades al completarse: el cambio al valor justo se registra en el estado de resultados

41. IAS 40 – Transferencias entre inventario e inversiones en propiedades Transferencias a inventario: El cambio se efectúa cuando la propiedad empieza a ser re-desarrollada para la venta. El valor justo a la fecha de la transferencia se convierte en costo de inventario Transferencias de inventario: El cambio se efectúa cuando la propiedad se entrega a un arrendatario. El cambio a valor justo se registra en el estado de resultados

42. IAS 40 – Requisitos de revelación Base de medición utilizada, costo o valor justo Si es difícil clasificar, se revelan los criterios para distinguir la inversión en propiedades de la propiedad ocupada por el propietario, y la propiedad mantenida para la venta dentro del inventario Los métodos y suposiciones significativas utilizadas en la valorización de inversiones en propiedades, y la medida en que se depende de datos de mercado y otros factores (revelados) La medida en que las valorizaciones fueron realizadas por un tasador independiente y apropiadamente calificado

43. IAS 40 – Requisitos de revelación Los montos incluidos en el estado de resultados para: Ingresos provenientes del arriendo de propiedad de inversión Gastos operacionales directamente relacionados con propiedades, tanto las que generaron como las que no generaron ingresos de arriendo La existencia y alcance de las restricciones en la realización de las inversiones en propiedades o remesas de resultados y dineros recibidos por disposiciones Obligaciones contractuales significativas para comprar, construir o desarrollar inversiones en propiedades o para reparaciones, mantenimiento y mejoramiento

44. IAS 40 – Requisitos de revelación Donde se utiliza el método de valor justo o revalorización: Movimientos en las inversiones en propiedades durante el periodo Adiciones, compras distinguidas, gastos posteriores y combinaciones de negocios Activos clasificados como mantenidos para la venta y otras eliminaciones Aumentos y disminuciones netas de los ajustes de valor justo Diferencias de cambio Transferencias A y DE inventarios y propiedades ocupadas por el propietario Cualquier otro movimiento

45. IAS 40 – Requisitos de revelación Si es clasificada, y bajo qué circunstancias se clasifica, interés en propiedades que son mantenidas bajo leasing operacional como inversión en propiedades. Cuando la valuación ha sido ajustada en forma significativa para propósitos de los estados financieros, se debe revelar la conciliación entre la valuación obtenida y la valuación ajustada Donde una propiedad individual no se valoriza: Una descripción de la inversión en propiedad Una explicación de por qué el valor justo no se puede medir en forma confiable Si es posible, el rango de estimaciones en el cual es altamente probable que caiga el valor justo Al vender la propiedad: El hecho que no estaba en una valorización El valor libro al momento de la venta El monto de la ganancia o la perdida reconocida

46. IAS 40 – Requisitos de revelación Donde se utiliza el modelo de costo: Los movimientos del período en inversiones en propiedad: Adiciones, compras distinguidas, gastos posteriores y combinaciones de negocios Activos clasificados como mantenidos para la venta y otras ventas Depreciación Pérdidas por deterioro y su reversión diferencias en cambio Transferencias A y DE inventarios y propiedades ocupadas por el propietario Cualquier otro movimiento

47. IAS 40 – Requisitos de revelación Donde se utiliza el modelo de costo: El método de depreciación Vidas útiles o tasas de depreciación El valor libro bruto y la depreciación acumulada (agregado con pérdidas acumuladas o deterioro) al comienzo y al final del periodo El valor justo de la inversión en propiedad (o en más detalle donde no se puede determinar en forma confiable)

48. IAS 40 – Provisiones de transición Para una entidad que anteriormente aplicó IAS 40 y por primera vez decide reclasificar el interés mantenido en propiedades bajo leasing operativo como inversiones en propiedades: Se debe reconocer el efecto como un ajuste al saldo inicial de utilidades acumuladas Si anteriormente la entidad reveló públicamente el valor justo de tales intereses en propiedad, se recomienda, pero no se requiere, que la entidad: Ajuste el saldo inicial de utilidades acumuladas por el primer periodo presentado en el cual el valor justo fue revelado Re-emitir información comparativa Si anteriormente la entidad no reveló públicamente el valor justo: No debe re-emitir la información comparativa Debe revelar ese hecho

49. Ejercicio 3 La Compañía Niágara posee 3 propiedades que son clasificados como inversiones en propiedades de acuerdo con IAS 40. A continuación el detalle de esas propiedades: Costo Inicial Valor Razonable Valor Razonable 31/12/2007 31/12/2008 Propiedad 1 $ 270.000 $ 320.000 $ 350.000 Propiedad 2 $ 345.000 $ 305.000 $ 285.000 Propiedad 3 $ 330.000 $ 385.000 $ 360.000 Cada propiedad fue adquirida en el 2004 con una vida útil de 50 años. La política contable de la Compañía es usar el modelo de valor razonable para las inversiones en propiedades ¿ Cual es la ganancia o pérdida a ser reconocida en el estado de resultados de Niágara a 31 de Diciembre de 2008? A. $ 18.900 pérdida B. $ 15.000 pérdida C. $ 45.000 pérdida D. $ 30.000 ganancia

50. Ejercicio 3 La Compañía Niágara posee 3 propiedades que son clasificados como inversiones en propiedades de acuerdo con IAS 40. A continuación el detalle de esas propiedades: Costo Inicial Valor Razonable Valor Razonable 31/12/2007 31/12/2008 Propiedad 1 $ 270.000 $ 320.000 $ 350.000 Propiedad 2 $ 345.000 $ 305.000 $ 285.000 Propiedad 3 $ 330.000 $ 385.000 $ 360.000 Cada propiedad fue adquirida en el 2004 con una vida útil de 50 años. La política contable de la Compañía es usar el modelo de valor razonable para las inversiones en propiedades ¿ Cual es la ganancia o pérdida a ser reconocida en el estado de resultados de Niágara a 31 de Diciembre de 2008? A. $ 18.900 pérdida B. $ 15.000 pérdida C. $ 45.000 pérdida D. $ 30.000 ganancia