KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ DÜZENLEME SEMİNERİ

1. KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ DÜZENLEME SEMİNERİ 5 NİSAN 2012 ZEKİ KIRBAŞOĞLU YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR

2. 1-VERGİNİN KONUSU (1) Aşağıda sayılan kurumların kazançları, kurumlar vergisine tâbidir: • a) Sermaye şirketleri. • b) Kooperatifler. • c) İktisadî kamu kuruluşları. • ç) Dernek veya vakıflara ait iktisadî işletmeler. • d) İş ortaklıkları.

3. Kurum Kazancı 2) Kurum kazancı, gelir vergisinin konusuna giren gelir unsurlarından oluşur.

4. 2- MÜKELLEFLER2.1 SERMAYE ŞİRKETLERİ • Anonim Şirket • Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirket • Limited Şirketler • Sermaye Piyasası Kurulunun Düzenleme ve Denetimine Tabi Fonlar • Özel Kanunlarla kurulan yabancı şirketler

5. 2- MÜKELLEFLER2.2 Kooperatifler • 1163 Sayılı kooperatifler kanununa göre kurulmuş kooperatiflerdir. Kooperatifler ‘Tüzel Kişiliği haiz olmak üzere ortaklarının belirli ekonomik menfaatlerini ve özellikle meslek veya geçimlerine ait ihtiyaçlarını işgücü ve parasal katkılarıyla karşılıklı yardım, dayanışma ve kefalet suretiyle sağlayıp, korumak amacıyla gerçek ve tüzel kişiler tarafından kurulan değişir ortaklı ve değişir sermayeli ortaklıklar’ olarak tanımlanmıştır.

6. 2- MÜKELLEFLER2.3 İKTİSADİ KAMU KURULUŞLARI • Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına • ait veya bağlı olup, • faaliyetleri devamlı bulunan ve • birinci ve ikinci fıkralar dışında kalan ticarî, sınaî ve ziraî işletmeler iktisadî kamu kuruluşudur.

7. 2.4 Dernek veya vakıflara bağlı iktisadi işletmeler Dernek veya vakıflara ait veya bağlı olup • faaliyetleri devamlı bulunan ve • bu maddenin birinci ve ikinci fıkraları dışında kalan ticarî, sınaî ve ziraî işletmeler ile • benzer nitelikteki yabancı işletmeler, • dernek veya vakıfların iktisadî işletmeleridir. • Bu Kanunun uygulanmasında sendikalar dernek; cemaatler ise vakıf sayılır.

8. Dernek veya vakıflara bağlı iktisadi işletmeler Dernek ve Vakıfların kendiler değil, bunlara bağlı iktisadi işletmeleri bir takım şartlarla kurumlar vergisine tabi tutulmuştur. Bu şartlar • 1- İşletme dernek veya vakfa ait ve bağlı olmalı • Ait olma sermaye bakımından • Bağlı olma sermaye bakımından bağlı olmayı ifade eder • 2- İşletmenin ticari, sınai veya zirai nitelikte olması • 3 -Bu faaliyetin devamlı olarak yapılması

9. Dernek veya vakıflara bağlı iktisadi işletmeler • Devamlılık unsuru, bu hesap dönemi içinde aynı veya ayrı faaliyet alanlarında ticari mahiyet arz eden işlerin birden fazla yapılmasını ifade etmektedir. • Faaliyetin ticari organizasyon gerektirmesi durumunda devamlılık organizasyonunun varlığı kabul edilir.

10. Dernek veya vakıflara bağlı iktisadi işletmeler • Ticari organizasyon, sermaye tahsisi, işyeri açılması, personel istihdamı, ticaret siciline kaydolmak gibi şartlardan tümü veya bir kısmı yerine getirilmek suretiyle kurulmuş olacaktır. • Kazanç sağlama amacı olmasa dahi, işletmenin konusunun ve faaliyetinin her türlü mal ve hizmet satışı yada bunlara benzer şekilde olması ve devamlı surette yapılması durumlarında da dernek ve vakıflara ait iktisadi işletme oluştuğu kabul edilecektir.

11. Dernek veya vakıflara bağlı iktisadi işletmeler • Örneğin bir dernek veya vakfa bağlı olarak açılan kurslarda, kursiyerlerden ücret almadan gerçekleştirilecek meslek edinme kursları nedeniyle iktisadi işletme oluşmuş sayılmayacak, ancak kısmi olarak ücret alınması durumunda ticari işletme doğmuş sayılacaktır.

12. 2-MÜKELLEFLER2.5 İş Ortaklıkları Yukarıdaki fıkralarda yazılı kurumların • kendi aralarında veya şahıs ortaklıkları ya da gerçek kişilerle, • belli bir işin birlikte yapılmasını ortaklaşa yüklenmek ve kazancını paylaşmak amacıyla kurdukları • ortaklıklardan bu şekilde mükellefiyet tesis edilmesini talep edenler iş ortaklıklarıdır. • Bunların tüzel kişiliklerinin olmaması mükellefiyetlerini etkilemez.

13. 3- Tam ve dar mükellefiyet • Tam mükellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler.

14. 3- Tam ve dar mükellefiyet • Dar mükellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanlar, sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilirler.

15. 4- Muafiyetler • Vergi muafiyeti, genel vergilime rejimi uyarınca vergi mükellefi olması gereken bir kişi veya kurumun belli nedenlere bağlı olarak, özel hükümlerle vergi kapsamı dışına çıkarılmasıdır.

16. 4.1 KAMU KURULUŞLARINA SAĞLANAN MUAFİYETLER • 4.1.1 Kumu idare ve kuruluşları tarafından tarım ve hayvancılığı bilimi, fenni ve güzel sanatları öğretmek, yaymak, geliştirmek ve teşvik etmek amacıyla işletilen kuruluşlar • 4.1.2 İnsan ve Hayvan Sağlığının Korunması Amaçlı Muafiyetler • 4.1.3 Kamu idare ve Kuruluşları tarafından Sosyal Amaçlarla işletilen Kuruluşlar • 4.1.4 Kamu idare ve kuruluşları tarafından yetkili idarî makamların izniyle açılan yerel, ulusal veya uluslararası nitelikteki sergiler, fuarlar ve panayırlar. • 4.1.5 Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine ait olup sadece kamu görevlilerine hizmet veren, kâr amacı gütmeyen ve üçüncü kişilere kiralanmayan kreş ve konukevleri ile askerî kışlalardaki kantinler. • 4.1.6 Kanunla kurulan emekli ve yardım sandıkları ile sosyal güvenlik kurumları. • 4.1.7 Yaptıkları iş veya hizmet karşılığında resim ve harç alan kamu kuruluşları. • 4.1.8 Özelleştirme İdaresi Başkanlığı ile Özelleştirme Fonu, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ve Milli Piyango İdaresi Genel Müdürlüğü.

17. 4.1 KAMU KURULUŞLARINA SAĞLANAN MUAFİYETLER • 4.1.9 Kuruluşlarındaki amaca uygun işlerle sınırlı olmak şartıyla, Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü ile askerî fabrika ve atölyeler. • 4.1.10 İl özel idareleri, belediyeler ve köyler ile bunların oluşturdukları birlikler veya bunlara bağlı kuruluşlar tarafından işletilen; • 1) Kanal, boru ve benzeri yollarla dağıtım yapan su işletmeleri, • 2) Belediye sınırları içinde faaliyette bulunan yolcu taşıma işletmeleri, • 3) Kesim, taşıma ve muhafaza işleriyle sınırlı olmak üzere mezbahalar. • 4.1.11 Köyler veya köy birlikleri tarafından köylünün genel ve ortak ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla işletilen hamam, çamaşırhane, değirmen, soğuk hava deposu ve bağlı oldukları il sınırı içinde faaliyette bulunmaları şartıyla yolcu taşıma işletmeleri ile köylere veya köy birliklerine ait tarım işletmeleri.

18. SPOR KLÜPLERİNDEN • 4.1.12 Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü ile özerk spor federasyonlarına tescil edilmiş spor kulüplerinin • idman ve spor faaliyetlerinde bulunan iktisadî işletmeleri ile • sadece idman ve spor faaliyetlerinde bulunan anonim şirketler.

19. KOOPERATİFLERİN MUAFİYETİ Tüketim ve taşımacılık koop. Hariç olmak üzere ana sözleşmelerinde • sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması, • yönetim kurulu başkan ve üyelerine kazanç üzerinden pay verilmemesi, • yedek akçelerin ortaklara dağıtılmaması • sadece ortaklarla iş görülmesi • Fiilen bu şartlara uyulması şarttır.

20. Kooperatiflerde Sadece Ortaklarla İş Görülmesi • sadece ortaklarla iş görülmesi • Üretim kooperatiflerinin ortaklardan alığı ürünleri, niteliğinde herhangi bir değişiklik yapmadan üçüncü kişilere satmaları ortak dışı işlem sayılmayacaktır. • Kredi kooperatiflerinde kendi kaynaklarından veya banka vb. kurumlardan sağladığı fonları ortaklara kullandırması da ortak dışı işlem sayılmayacaktır. • Yapı kooperatiflerinin kendilerine ait arsalarını kat karşılığı vererek her bir hisse için bir iş yeri veya konut elde etmeleri ortak dışı işlem sayılmaz Ana sözleşmelerinde bu hükümler bulunması ve bu hükümlere fiilen uyulması

21. YAPI KOOPERATİFLERİ İÇİN ÖZEL ŞARTLAR • bu kayıt ve şartlara ek olarak kuruluşundan inşaatın bitim tarihine kadar yönetim ve denetim kurullarında, söz konusu inşaat işlerini kısmen veya tamamen üstlenen • Gerçek kişilerle, tüzel kişi temsilcilerine veya • Kanunun 13 üncü maddesine göre bunlarla ilişkili olduğu kabul edilen kişilere veya yukarıda sayılanlarla işçi ve işveren ilişkisi içinde bulunanlara yer vermeyen • ve • yapı ruhsatı ile arsa tapusu kooperatif tüzel kişiliği adına tescil edilmiş olan yapı kooperatifleri.

22. 4.1.14 Kredi teminatı veren Kuruluşlar • Yabancı ülkeler veya uluslararası finans kuruluşları ile yapılan malî ve teknik işbirliği anlaşmaları çerçevesinde yalnızca küçük ve orta ölçekli işletmelere kredi teminatı sağlamak üzere kurulmuş olup, bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları teminat sorumluluk fonlarına ekleyen ve sahip oldukları fonları ortaklarına dağıtmaksızın küçük ve orta ölçekli işletmelere kredi sağlayan banka ve kuruluşlara yatıran kurumlar.

23. Bilimsel araştırma ve GeliştirmeKuruluşları • 4.1.15 Münhasıran bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlar (Bunların vergi muafiyetinden yararlanmasına ve muafiyetlerinin kaybedilmesine ilişkin şartlar Maliye Bakanlığınca belirlenir.).

24. 4.1.16 Organize Sanayi Bölgeleri ile Küçük Sanayi Sitelerine ait iktisadi iştemeler • Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin alt yapılarını hazırlamak ve buralarda faaliyette bulunanların; arsa, elektrik, gaz, buhar ve su gibi ortak ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla kamu kurumları ve kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları ile • gerçek ve tüzel kişilerce birlikte oluşturulan ve kazancının tamamını bu yerlerin ortak ihtiyaçlarının karşılanmasında kullanan iktisadî işletmeler.

25. MUAFİYET İHLALİ VE YENİDEN KAZANILMASI • Kurumlar vergisinden belirli şartlara bağlı olarak muaf tutulan bir kurum veya kuruluşun muafiyet şartlarını ihlal etmesi halinde bu şartların ihlal edildiği tarihten itibaren kurumlar vergisine tabi tutulması, muafiyet şartlarının tekrar kazanılması halinde ise izleyen hesap dönemi başından itibaren muafiyetten yararlandırılması gerekmektedir.

26. 5- İSTİSNALAR • 5.1 İSTİSNA KAPSAMINA ALINAN KAZANÇLAR

27. 5.1.1 YURTİÇİ İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI a) Kurumların; • 1) Tam mükellefiyete tâbi başka bir kurumun sermayesine katılmaları nedeniyle elde ettikleri kazançlar (Fonların katılma belgeleri ile yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde edilen kâr payları hariç), • 2) Tam mükellefiyete tâbi başka bir kurumun kârına katılma imkânı veren kurucu senetleri ile diğer intifa senetlerinden elde ettikleri kâr payları.

28. İŞTİRAK EDİLEN KURUMUN ÖZELLİĞİ • İştirak kazançların istisnasının uygulanmasında, kar payını alan kurumun tam veya Türkiye’de beyanname verme mükellefiyeti olan dar mükellefiyete tabi olmasının önemi bulunmamakla birlikte, iştirak edilen kurumun tam mükellef olması şarttır.

29. 5.1.2 YURT DIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI • Kanunî ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki şirketlerin sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri aşağıdaki şartları taşıyan iştirak kazançları;

30. 5.1.2 YURT DIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI • 1) İştirak payını elinde tutan şirketin, yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az % 10'una sahip olması, • 2) Kazancın elde edildiği tarih itibarıyla iştirak payının kesintisiz olarak en az bir yıl süreyle elde tutulması (Rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle veya yurt dışı iştirakin iç kaynaklarından yapılan sermaye artırımları nedeniyle elde edilen iştirak payları için sahip olunan eski iştirak paylarının elde edilme tarihi esas alınır.),

31. 5.1.2 YURT DIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI • 3) Yurt dışı iştirak kazancının kâr payı dağıtımına kaynak olan kazançlar üzerinden ödenen vergiler dahil iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az % 15 oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması; iştirak edilen şirketin esas faaliyet konusunun, finansal kiralama dahil finansman temini veya sigorta hizmetlerinin sunulması ya da menkul kıymet yatırımı olması durumunda, iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az Türkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması,

32. 5.1.2 YURT DIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI • 4) İştirak kazancının, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi.

33. 5.1.2 YURT DIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI • Yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda, özel amaç için kurulduğunun ana sözleşmelerinde belirtilmesi ve fiilen bu amaç dışında faaliyetinin bulunmaması şartıyla, söz konusu şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen kazançlar için bu bentte belirtilen şartlar aranmaz. • Söz konusu şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen kazançlara, herhangi bir şart aranmaksızın yurt dışı iştirak kazançları istisnası uygulanacaktır.

34. VERGİ YÜKÜ • Bu bent uyarınca vergi yükü, kanunî veya iş merkezinin bulunduğu ülkede ilgili dönemde tahakkuk eden ve kâr payı dağıtımına kaynak olan kazançlar üzerinden ödenen vergiler dahil olmak üzere toplam gelir ve kurumlar vergisi benzeri verginin, bu dönemde elde edilen toplam dağıtılabilir kurum kazancı ile tahakkuk eden gelir ve kurumlar vergisi toplamına oranlanması suretiyle tespit edilir.

35. VERGİ YÜKÜ • Vergi yükü kavramı sıkça geçer; vergi yükü şöyle hesaplanır. • Örn: Yurt dışı iştirakin ticari bilançosuna göre oluşan kurum kazancının 90 birim, KKEG, 10 birim ise vergi matrahı 100 birim olacaktır. Vergi oranının %10 olduğunu düşünelim. Ödenecek Kurumlar Vergisi 10 br.Olacaktır. Kar dağıtımına bağlı %10 Vergi daha ödeniyorsa. 80*%10=8 br. Vergi. Böylece toplam 18 birim vergi olacaktır. 18/90=%20 vergi yükü olarak hesaplanmış olacaktır.

36. 5.1.3 TAM MÜKELLEF ANONİM ŞİRKETLERİN YURT DIŞI İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI Aşağıdaki şatları sağlayan sadece tam mükellefiyete tabi anonim şirketlerin; • 1- Her birinin sermayesine en az %10 oranında iştirak ettiği Kanuni ve İş Merkezi Türkiye’de bulunmayan Anonim ve Limited şirket niteliğindeki şirketlerin • 2- Söz konusu iştiraklerin değeri nakit varlıklar dışında kalan aktif toplamının en az %75’ine tekabül eden • 3- Ve bu durumu asgari bir yıl süredir koruyan • 4- Söz konusu iştirak hisselerini elden çıkarma tarihi itibariyle en az iki tam yıl elinde tutmuş olan Tam mükellef anonim şirketler maddede öngörülen istisnadan yararlanabilecektir.

37. 5.1.4 EMİSYON PRİMİ KAZANCI İSTİSNASI • Anonim şirketlerin kuruluşlarında veya sermayelerini artırdıkları sırada çıkardıkları payların bedelinin itibarî değeri aşan kısmı

38. 5.1.5 TÜRKİYEDE KURULU FONLAR İLE YATIRIM ORTAKLARININ KAZANÇLARINA İLİŞKİN İSTİSNA • d) Türkiye'de kurulu; • 1) Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları, • 2) Portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları, • 3) Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, • 4) Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, • 5) Emeklilik yatırım fonlarının kazançları, • 6) Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları.

39. 5.1.6 TAŞINMAZ VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI Kurumların, • en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan • taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile • aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının • satışından doğan kazançların % 75'lik kısmı.

40. 5.1.6 TAŞINMAZ VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI • Bu istisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanır ve satış kazancının istisnadan yararlanan kısmı satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulur.

41. 5.1.6 TAŞINMAZ VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI • Bu çerçevede fon hesabına alınma işleminin satışın yapıldığı izleyen hesap döneminin başından kazancın beyan edildiği döneme ait kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar yapılması gerekmektedir.

42. 5.1.6 TAŞINMAZ VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI • Fon hesabına alınan kazanç tutarı sermayeye ilave dışında beş yıl içinde başka bir hesaba nakledilmesi, işletmeden çekilmesi veya dar mükellef kurumlarca ana merkeze aktarılması yada kurumun tasfiyesi halinde, istisna uygulaması nedeniyle zamanında tahakkuk etmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası ve gecikme zammı ile birlikte tahsil edilir.

43. 5.1.6 TAŞINMAZ VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI • Ayrıca satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi şarttır. Bu süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır.

44. 5.1.6 TAŞINMAZ VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI • Bedelsiz olarak veya rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle itibarî değeriyle elde edilen hisse senetlerinin elde edilme tarihi olarak, sahip olunan eski hisse senetlerinin elde edilme tarihi esas alınır.

45. 5.1.6 TAŞINMAZ VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI • Devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarının satışında iki yıllık sürenin hesabında, devir olunan veya bölünen kurumda geçen süreler de dikkate alınır.

46. 5.1.6 TAŞINMAZ VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI • Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır.

47. 5.1.7 BANKALARA VEYA TMSF’YE BORÇLU DURUMDA OLAN KURUMLARLA BANKALARA TANINAN İSTİSNA • 1- Bankalara borçları nedeniyle kanunî takibe alınmış veya Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonuna borçlu durumda olan kurumlar ile bunların kefillerinin ve ipotek verenlerin • sahip oldukları taşınmazlar, • iştirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarının, • bu borçlara karşılık bankalara veya bu Fona devrinden sağlanan hasılatın bu borçların tasfiyesinde kullanılan kısmına isabet eden kazançların tamamı ile • 2- bankaların bu şekilde elde ettikleri söz konusu kıymetlerin satışından doğan kazançların %75'lik kısmı.

48. 5.1.8 YURT DIŞI ŞUBE KAZANÇLARI İSTİSNASI Kurumların yurt dışında bulunan iş yerleri veya daimî temsilcileri aracılığıyla elde ettikleri aşağıdaki şartları taşıyan kurum kazançları kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. • 1) Bu kazançların, doğduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az % 15 oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması,

49. 5.1.8 YURT DIŞI ŞUBE KAZANÇLARI İSTİSNASI • 2) Kazançların elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmiş olması, • 3) Ana faaliyet konusu, finansal kiralama dahil finansman temini, sigorta hizmetlerinin sunulması veya menkul kıymet yatırımı olan kurumlarda, bu kazançların doğduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az Türkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması.

50. 5.1.9 YURT DIŞINDA YAPILAN İNŞAAT ONARIM MONTAJ İŞLERİ İLE TEKNİK HİZMETLERDEN SAĞLANAN KAZANÇLARDA İSTİSNA • Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançlar.