Międzynarodowe Prawo Podatkowe

1. Międzynarodowe Prawo Podatkowe Odsetki

2. Odsetki • Odsetki • ART.11 UM- OECD

3. Odsetki • Pojęcie „Odsetki „ Art.11 ust.3 UM-OECD

4. Odsetki • Dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zabezpieczonych , jak i niezabezpieczonych hipoteką i zarówno zawierających bądź nie prawo do udziału w zyskach osiąganych przez dłużnika, a w szczególności : • Uwaga : jeżeli pożyczka dzieli ryzyko dłużnika odsetki będą traktowane jak dywidendy

5. Odsetki • Dochody z państwowych papierów wartościowych, • Dochody z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi papierami wartościowymi, obligacjami lub skryptami dłużnymi. • Uwaga : odsetki od obligacji zamiennych na akcje – do momentu konwersji

6. Odsetki • Nie są odsetkami kary z tytułu opóźnionej zapłaty

7. Odsetki • Definicja odsetek jest wyczerpująca – brak odwołania do ustawodawstwa krajowego

8. Odsetki • Jaka jest różnica pomiędzy dywidendami i odsetkami z punktu widzenia traktowania podatkowego ? • Niedostateczna kapitalizacja

9. Odsetki • Art.11 ust.1 i 2 UM-OECD

10. Odsetki • 1.Odsetki, które powstają w umawiającym się Państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie

11. Odsetki • 2. Jednakże takie odsetki mogą być opodatkowane także w tym umawiającym się państwie, w którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem tego państwa, ale jeżeli osoba uprawniona (ang.beneficial owner) do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 % kwoty brutto tych odsetek.

12. Odsetki • W umowach bilateralnych państwo źródła może zwolnić odsetki od opodatkowania lub niektóre ich rodzaje. Najczęściej : • Odsetki wypłacane państwu, jednostkom samorządowym, bankowi centralnemu, • Odsetki wypłacane przez państwo, jednostki samorządu, • Odsetki wypłacane instytucjom finansowym, • Odsetki wypłacane w ramach programu finansowania eksportu

13. Państwo Z Państwo Y Odsetki nie więcej niż 10 %WHT Osoba B Osoba A pożyczka

14. Odsetki • Art. 11 ust.4 • Odsetki a Zakład

15. Państwo X Państwo Y Spółka B (spółka wypłacająca odsetki) Spółka A Zakład spółki A (wierzytelność z tytułu odsetek)

16. Odsetki • Art.11 ust.5 • Odsetki powstają w umawiającym się państwie ???

17. Odsetki • Art.11 ust.5 • Uważa się, że odsetki powstają w Umawiającym się Państwie, jeżeli płatnikiem jest osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Państwie

18. Odsetki • Jeżeli jednak osoba wypłacająca odsetki , bez względu na to, czy ma ona miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się Państwie, posiada w umawiającym się Państwie zakład, w związku z działalnością którego powstało zobowiązanie, z tytułu którego są wypłacane odsetki i zapłata odsetek jest pokrywana przez ten zakład, to uważa się że odsetki takie powstają w państwie, w którym położony jest zakład

19. Odsetki Państwo X spółka B Państwo Y pożyczka Państwo Z odsetki spółka A Pożyczkobiorca zakład spółki A Płatnik odsetek

20. Odsetki • Art.11 ust. 6 • Wypłata odsetek pomiędzy podmiotami powiązanymi

21. Odsetki • Jeżeli w wyniku szczególnych powiązań między płatnikiem a osobą uprawnioną do odsetek lub powiązań między nimi a osobą trzecią kwota odsetek związana z zadłużeniem, z tytułu którego są wypłacane, przekracza kwotę, która byłaby uzgodniona pomiędzy płatnikiem a osobą uprawnioną, bez tych powiązań, wówczas postanowienia tego artykułu mają zastosowanie tylko do ostatniej wymienionej kwoty. W takim przypadku nadwyżka ponad wymienioną poprzednio część podlega opodatkowaniu w każdym Umawiającym się Państwie zgodnie z jego prawem i z uwzględnieniem innych postanowień niniejszej Konwencji.

22. Odsetki • Pojęcie „beneficial owner” w regulacjach dotyczących odsetek

23. Wykorzystanie spółki pośredniczącej –sytuacja wyjściowa Państwo A Państwo B Odsetki 25 %podatek u źródła Spółka Y Osoba fizyczna X pożyczka

24. Planowanie Podatkowe Państwo C (brak podatku u źródła) spółka Z – spółka „kanałowa” Państwo A odsetki Państwo B 10 % Podatek u źródła Osoba fizyczna X Spółka Y

25. Odsetki • Przepisy krajowe • Stawka krajowa od odsetek wypłacanych nierezydentom : 20 % (art. 29 pdof, art.21 pdop) • Stawka krajowa od odsetek zagranicznych uzyskiwanych przez rezydentów – 19 % (osoby fizyczne i prawne) • Uwaga: przepisy implementujące dyrektywy UE

26. Pojęcie odsetek – polskie orzecznictwo • Pojęcie odsetek na gruncie UPO – orzecznictwo • III SA/Wa 3183/08 • „ Czy pod pojęciem „ jakiejkolwiek pożyczki udzielonej przez bank” użytym w polsko niemieckiej UPO należy rozumieć oprócz pożyczek w rozumieniu prawa bankowego również kredyty, lokaty bankowe, środki przechowywane na rachunkach bieżących innych banków oraz emisję bankowych papierów wartościowych ?

27. Odsetki • Inne orzeczenia : III SA/Wa 1917/07 • III SA/Wa 310/09 • I SA/Gd 93/11