VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAI

1. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAI Lektorė Ona Dadonienė I dalis 2009 m.

2. VARTOJAMI SUTRUMPINIMAI AL – Aukštesniojo lygio AP – Apskaitos politika BAĮ – Buhalterinės apskaitos įstatymas BĮ – Biudžetinė įstaiga BSĮ – Biudžeto sandaros įstatymas FA – Finansinės ataskaitos FBA – Finansinės būklės ataskaita GTPA – Grynojo turto pokyčių ataskaita IMT – Ilgalaikis materialusis turtas NT – Nematerialusis turtas PSA – Pinigų srautų ataskaita SP – Sąskaitų planas VRA – Veiklos rezultatų ataskaita VSAFAS – Viešojo sektoriaus apskaitos ir finansinės atskaitomybės standartas VSAĮ – Viešojo sektoriaus apskaitos įstatymas VSS – Viešojo sektoriaus subjektas VšĮ – Viešoji įstaiga ŽL – Žemesniojo lygio

3. VIEŠOJO SEKTORIAUS BUHALTERINĖS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS SISTEMOS REFORMOSTEISINIS PAGRINDAS • 2008-07-16 nutarimas Nr. 746 „Dėl LRV 2005-06-29 d. nutarimo Nr. 718 „Dėl viešojo sektoriaus buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės sistemos reformos koncepcijos ir koordinavimo ir priežiūros komisijos sudarymo“ pakeitimo“; • 2007-06-26 d. LR viešojo sektoriaus atskaitomybės įstatymas Nr. X-1212. • 2008-07-16Nr. 730 „Dėl LR viešojo sektoriaus subjektų grupių konsoliduotosioms ataskaitoms rengti sąrašo patvirtinimo“. Priimti šių įstatymų pakeitimai: • Buhalterinės apskaitos, • Viešojo sektoriaus atskaitomybės, • Biudžetinių įstaigų, • Biudžeto sandaros, • Valstybės kontrolės, • Valstybinio socialinio draudimo fondo biudžeto sandaros, • Vietos savivaldos, • Sveikatos draudimo, • Garantinio fondo ir kt.

4. VIEŠOJO SEKTORIAUS ATSKAITOMYBĖS ĮSTATYMAS • Ataskaitų rinkinio lygiai: • Aukštesnysis ir • Žemesnysis. • VSS metinių ataskaitų rinkinys. • Tarpinių ataskaitų rinkinio sudėtį nustato LR FM. • Ataskaitų įforminimo reikalavimai: ... konsoliduotojoje ataskaitoje pateikiami duomenys išreiškiami LR piniginiais vienetais, išskyrus valstybės konsoliduotąsias ir savivaldybės konsoliduotąsias ataskaitas, kuriose duomenys išreiškiami tūkstančiais LR piniginių vienetų.

5. VIEŠOJO SEKTORIAUS ATSKAITOMYBĖS ĮSTATYMAS Papildomi reikalavimai finansinėms ataskaitoms: • Tarpines ataskaitas VSS sudaro kas ketvirtį prireikus arba teisės aktų nustatytais ataskaitiniais laikotarpiais. • Įregistruoti nauji VSS parengia veiklos pradžios VSS FBA, kurioje nurodomas VSS veiklos pradžioje buvęs turtas, finansavimo sumos ir įsipareigojimai. • Jei yra priimtas sprendimas likviduoti ar reorganizuoti VSS, tas VSS turi parengti FBA ir ŽL biudžeto išlaidų sąmatos vykdymo ataskaitą pagal sprendime likviduoti ar reorganizuoti VSS nurodytos datos duomenis ir pagal faktinio likvidavimo ar reorganizavimo dienos duomenis.

6. VIEŠOJO SEKTORIAUS ATSKAITOMYBĖS ĮSTATYMAS Jei ataskaitinių ir praėjusių finansinių metų FA str. dėl apskaitos principų, ataskaitos formos pakeitimo arba kitų priežasčių neįmanoma palyginti, praėjusių finansinių metų pabaigos likučiai taisomi, kad juos būtų galima palyginti. FA aiškinamajame rašte nurodoma taisymo priežastis, skaičiavimo metodas ir atsiradę skirtumai. Kai šio įstatymo reikalavimų bei VSAFAS nepakanka, kad finansinės ataskaitos teisingai parodytų VSS finansinių metų turtą, finansavimo sumas, įsipareigojimus, pajamas ir sąnaudas, FA aiškinamajame rašte turi būti pateikta papildoma informacija. Nukrypti nuo VSAFAS galima tik esant aplinkybėms, nepriklausančioms nuo VSS valios, suderinus su FA. Informacija apie kiekvieną nukrypimą nuo VSAFAS, apie nukrypimo priežastis ir poveikį VSS turtui, finansavimo sumoms, įsipareigojimams, pajamoms ir sąnaudoms pateikiama FA aiškinamajame rašte. 6

7. VIEŠOJO SEKTORIAUS ATSKAITOMYBĖS ĮSTATYMAS • Reikalavimai konsoliduotosioms ataskaitoms. • Ataskaitųrinkinių auditas. VSS metinių ataskaitų rinkinių ir VSS grupių konsoliduotųjų ataskaitų rinkinių auditą atlieka: • LR valstybės kontrolė; • savivaldybių kontrolierių tarnybos; • nepriklausomos audito įmonės. • Ataskaitų pasirašymas.

8. VIEŠOJO SEKTORIAUS ATSKAITOMYBĖS ĮSTATYMAS Ataskaitų rinkinių teikimas: • VSS grupės nariai metinių ataskaitų rinkinius teikia už VSS grupės konsoliduotųjų ataskaitų rinkinio parengimą atsakingam VSS jo nustatytais terminais. • VSS, kurių metiniųataskaitų ir (arba) konsoliduotųjų ataskaitų rinkinių auditus teisės aktų nustatyta tvarka atlieka Valstybės kontrolė arba savivaldybių kontrolierių tarnybos, šiuos (konsoliduotųjų) ataskaitų rinkinius teikia Valstybės kontrolei arba savivaldybių kontrolierių tarnyboms. • Metines konsoliduotąsias ataskaitas savivaldybės teikia FM pasibaigus finansiniams metams, ne vėliau kaip iki kitų metųkovo 15 dienos. • Valstybės konsoliduotąsias ataskaitas ir visų savivaldybių konsoliduotąsias ataskaitas FM teikia Vyriausybės įgaliotai institucijai, atsakingai už nacionalinio ataskaitų rinkinio parengimą, pasibaigus finansiniams metams, ne vėliau kaip iki kitų metųbalandžio 15 dienos. • VSDF valdyba prie SADM ir Valstybinė ligonių kasa prie SAM savo metines konsoliduotąsias ataskaitas teikia Vyriausybės įgaliotai institucijai, atsakingai už nacionalinio ataskaitų rinkinio parengimą, pasibaigus finansiniams metams, ne vėliau kaip iki kitų metųbalandžio 15 dienos. • Vyriausybė nacionalinį ataskaitų rinkinį kartu su audito išvada teikia LR Seimui iki kitų finansinių metų spalio 1 dienos.

9. VIEŠOJO SEKTORIAUS ATSKAITOMYBĖS ĮSTATYMAS ATASKAITŲ RINKINIŲ SKELBIMAS • VSS metinių ataskaitų rinkinius skelbia jį kontroliuojančio subjekto nustatyta tvarka. • VSS grupės konsoliduotas FA, įstatymų nustatytais atvejais kartu su auditoriaus (valstybinio audito) išvada, skelbia už jų sudarymą atsakingas VSS savo interneto svetainėje. • Savivaldybė metines konsoliduotas FA kartu su auditoriaus išvada skelbia savo interneto svetainėje ne vėliau kaip per 10 dienų nuo auditoriaus išvados pasirašymo. • FM valstybės konsoliduotas FA kartu su auditoriaus (valstybinio audito) išvada ir visų savivaldybių ataskaitas skelbia savo interneto svetainėje ne vėliau kaip per 10 dienų nuo auditoriaus išvados dėl valstybės konsoliduotų FA pasirašymo. • VSDF ir PSD fondo ataskaitų rinkiniai skelbiami šių fondų veiklą reglamentuojančių teisės aktų nustatyta tvarka. • Nacionalinį ataskaitų rinkinį kartu su auditoriaus išvada savo interneto svetainėje skelbia LRV įgaliota institucija.

10. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAIBENDROJO SĄSKAITŲ PLANO TAIKYMAS SP turi atitikti kaupimo principo reikalavimus ir parengtas taip, kad: • leistų sudaryti ne tik atskiros įstaigos ar fondo FA rinkinį, bet ir • konsoliduotųjų atskiro asignavimų valdytojo, valstybės ir savivaldybių FA rinkinį, taip pat • leistų sujungti FA rinkinio ir biudžeto įvykdymo ataskaitoms rengti reikalingus duomenis. Turi būti sudarytas ir jos vadovo patvirtintas individualus SP pagal pateiktą pavyzdinį BĮ SP. Kai kontroliuojama įstaiga taiko kontroliuojančios (koordinuojančios) įstaigos parengtą apskaitos vadovą, privalomai taiko ir jo parengtą SP, kurį gali detalizuoti pagal savo poreikius.

11. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAIBENDROJO SĄSKAITŲ PLANO TAIKYMAS Privalomajame bendrajame sąskaitų plane išskiriamos 9 sąskaitų klasės: 0 klasė Nebalansinės sąskaitos FINANSINĖS BŪKLĖS ATASKAITOS STRAIPSNIAI TURTAS 1 klasė Ilgalaikis turtas; 2 klasė Trumpalaikis turtas; GRYNASIS TURTAS 3 klasė Grynasis turtas; FINANSAVIMO SUMOS 4 klasė Finansavimo sumos; ĮSIPAREIGOJIMAI 5 klasė Ilgalaikiai įsipareigojimai; 6 klasė Trumpalaikiai įsipareigojimai; VEIKLOS REZULTATŲ ATASKAITOS STRAIPSNIAI 7 klasė Pajamos; 8 klasė Sąnaudos; 9 klasė Specialiosios sąskaitos.

12. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISĄSKAITŲ PLANO DETALIZAVIMO POŽYMIŲ STRUKTŪRA SP turi apimti VSS: • privalomojo bendrojo SP sąskaitas ir • privalomus detalizuojančius požymius, taip pat • rekomenduojamas ir (arba) pagal įstaigos poreikius pasirinktas registravimo sąskaitas, • kitus detalizuojančius požymius.

13. Tipinės registravimo sąskaitos: Ilgalaikis materialusis, nemateria-lusis turtas: įsigijimo savikaina, nuvertėjimas, sukauptas nusidėvėjimas (amorti-zacija); Ilgalaikis finansinis turtas: įsigijimo savikaina, nuvertėjimas ar vertės pasikei-timas; Trumpalaikis turtas: įsigijimo savikaina, nuvertėjimas; Finansavimo sumos: finansavimo sumos (gautinos), finansavimo sumos (gautos), finansavimo sumos (panaudotos), finansavimo sumos (perduotos), finansavimo sumos (grąžintos); Įsipareigojimai: įsigijimo savikaina; Pajamos ir sąnaudos: tikroji vertė, grynoji vertė, pervestinos į biudžetą sumos VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISĄSKAITŲ PLANO DETALIZAVIMO POŽYMIŲ STRUKTŪRA

14. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISĄSKAITŲ PLANO DETALIZAVIMO POŽYMIŲ STRUKTŪRA Biudžeto vykdymo ataskaitoms sudaryti apskaitos duomenys detalizuojami pagal šiuos požymius: 1)valstybės funkciją; 2)programą; 3)lėšų šaltinį; 4) valstybės ir savivaldybių biudžetų išlaidų ekonominės klasifikacijos straipsnį; 5)asignavimų valdytoją; 6)kitus. Jei reikia, SP detalizuojančių požymių sąrašas gali būti dar papildomas.

15. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAILIKUČIŲ PERKĖLIMO TVARKA FM 2009-07-10 įsak. Nr. 1K-224 patvirtintas VSS buhalterinių sąskaitų likučių perkėlimo tvarkos aprašas nustato: • tvarką, pagal kurią BĮ, buhalterinės apskaitos sąskaitų likučiai perkeliami iš pavyzdinio SP (FM 2001-03-16 d. įsakymu Nr. 70), buhalterinių sąskaitų į VSS privalomojo bendrojo SP, patvirtinto FM 2008-12-22 d. įsakymu Nr. 1K-455, sąskaitas. (išskyrus BĮ, kurios patvirtintos LR FM 2008 m. gruodžio 9 d. įsakymu Nr. 1K-429 „Dėl VSS 2009 metų ataskaitų rinkiniams rengti pagal Viešojo sektoriaus atskaitomybės įstatymą nustatymo“). Kitiems VSS, išskyrus sveikatos priežiūros VšĮ ir BĮ, šiuo aprašu rekomenduojama vadovautis atsižvelgiant į savo veiklos specifiką. Šio aprašo tikslas – reglamentuoti procedūras, užtikrinančias vienodą BĮ pavyzdinio SP buhalterinių sąskaitų likučių perkėlimą į privalomojo bendrojo SP sąskaitas, ir nustatyti privalomojo bendrojo SP registravimo sąskaitų likučius perėjimo prie VSAFAS dieną pagal VSAFAS nuostatas.

16. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAILIKUČIŲ PERKĖLIMO TVARKA Naująjį SP įstaiga turi parengti ir patvirtinti iki perėjimo prie VSAFAS dienos. BĮ privalo sudaryti visus žiniaraščius pagal aprašo prieduose pateiktas pavyzdines žiniaraščių formas, kurias pagal poreikį gali: • papildyti naujomis eilutėmis ir skiltimis, • praleisti (nespausdinti) neužpildytas eilutes. Įstaiga savo žiniaraščius turi sudaryti taip, kad juose būtų nurodytos naujojo SP visos 0–6 klasių registravimo sąskaitos. Senojo SP sąskaitų likučiai į naujojo SP sąskaitas perkeliami taikant dvejybinį įrašą. Senojo SP sąskaitose paskutinių finansinių metų iki perėjimo prie VSAFAS dienos paskutinę dieną neturi būti kitų faktinių išlaidų likučių, išskyrus faktinių išlaidų sumas, lygias kreditinio įsiskolinimo likučių sumai. Sąskaitos „Finansavimas iš biudžeto“ likutis turi būti lygus pinigų, gautų iš biudžeto, atsargų, įsigytų iš biudžeto lėšų, taip pat debetinio įsiskolinimo, kai debitoriams iš anksto sumokėta iš biudžeto lėšų, likučių sumai.

17. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAILIKUČIŲ PERKĖLIMO TVARKA Įstaigos naujojo SP pradiniai likučiai nustatomi šiais etapais: • senojo SP likučiai sugrupuojami pagal naujojo SP sąsk. pagal aprašo 1 priede pateiktą žin.; • senojo SP likučiai perkeliami į naujojo SP sąsk. pagal aprašo 2 priede pateiktą žin.; • atliekamos šios su VSAFAS reikalavimais susijusios procedūros, kurių rezultatai įrašomi į aprašo 3 priede pateiktą žin.: • nustatomas atiduotas naudoti ūkinis inventorius, kuris pagal VSAFAS turi būti pripažintas sąnaudomis; • įvertinami pagal VSAFAS perkelti į naujojo SP sąskaitas likučiai, išskyrus atiduotą naudoti ūkinį inventorių; • nustatomas senojo SP sąskaitose neregistruotas turtas, grynasis turtas, atidėjiniai, kuriuos pagal VSAFAS privaloma registruoti apskaitoje; • nustatomi pradiniai likučiai pagal aprašo 4 priede pateiktos formos žin.; • pradiniai likučiai detalizuojami pagal aprašo 5 priede pateiktos formos žin.

18. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAILIKUČIŲ PERKĖLIMO TVARKA Inventorizacija. Pradiniai likučiai gali būti taisomi iki pirmą kartą parengtų pagal VSAFAS finansinių ataskaitų pateikimo dienos taip, kad neturėtų įtakos pirmo ir vėlesnių ataskaitinių laikotarpių, kurių finansinės ataskaitos sudaromos pagal VSAFAS, sąskaitų apyvartai. Pagal pradinius likučius sudaroma pradinė finansinės būklės ataskaita, kaip nurodyta 7-ajame VSAFAS „Apskaitos politikos, apskaitinių įverčių keitimas ir klaidų taisymas“.

19. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAILIKUČIŲ PERKĖLIMO TVARKA

20. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAILIKUČIŲ PERKĖLIMO TVARKA SENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ GRUPAVIMAS PAGAL NAUJOJO SP SĄSKAITAS Pagal finansinių metų, po kurių pradedami taikyti VSAFAS, paskutinės dienos senojo SP sąsk. likučius sudaromas aprašo 1 priede pateiktos formos žin. 1-ojo žiniaraščio tikslas – sugrupuoti senojo SP sąskaitų likučius pagal naujojo SP sąskaitas. Senojo SP sąsk. likučiai grupuojami vadovaujantis VSAFAS reikalavimais, pavyzdžiui, • išankstiniai apmokėjimai priskiriami prie turto sąsk., • iš ilgalaikio ir trumpalaikio turto sąsk. likučio išskiriamas biologinis turtas, gautinos sumos, • įsipareigojimai suskirstomi į ilgalaikius ir trumpalaikius, kuriems taip pat priskiriama ilgalaikių, gautinų sumų ir įsipareigojimų einamųjų metų dalis ir pan.

21. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ GRUPAVIMAS PAGAL NAUJOJO SP SĄSKAITAS Jei įstaiga, grupuodama IT fondo, trumpalaikio MT fondo, finansinio turto fondo ar kitų fondų likučius, negali nustatyti, iš kurio finansavimo šaltinio įsigytas atitinkamas turto vienetas, nurodo finansavimo šaltinį, iš kurio paprastai finansuojama įstaigos veikla. Siekiant, kad dėl likučių perkėlimo sąsk. 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“ nesusidarytų nepagrįstas perviršis ar deficitas, šie senojo SP sąskaitų likučiai grupuojami pagal naujojo SP sąskaitas taip: • esant kreditinio įsiskolinimo už turtą, išskyrus atsargas, likučiui, su šio turto likučiu dvejybiniu įrašu susijęs fondo likutis ir faktinių išlaidų likutis senojo SP sąskaitose priskiriami naujojo SP sąskaitoms apskaičiavus šio turto fondo ir kreditinio įsiskolinimo už šį turtą likučių skirtumo sumą taip:

22. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ GRUPAVIMAS PAGAL NAUJOJO SP SĄSKAITAS • kai fondo ir kreditinio įsiskolinimo už tą patį turtą skirtumo suma teigiama, fondo likučio sumos dalis, lygi šiam skirtumui, priskiriama sąsk. 42 „Finansavimo sumos (gautos)“ ir fondo likučio sumos dalis, lygi kreditinio įsiskolinimo likučio sumai, įrašoma į K 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“, visa faktinių išlaidų suma įrašoma į D 31. • kai fondo ir kreditinio įsiskolinimo už tą patį turtą skirtumo suma lygi 0, visa fondo likučio suma įrašoma į K 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“, o visa faktinių išlaidų suma įrašoma į D 31; • kai fondo ir kreditinio įsiskolinimo už tą patį turtą skirtumo suma neigiama, visa fondo likučio suma įrašoma į K 31.

23. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ GRUPAVIMAS PAGAL NAUJOJO SP SĄSKAITAS Faktinių išlaidų sumos dalis, lygi IT fondo likučiui, įrašoma į D 31, o sumos dalis, lygi skirtumui, įrašoma į D 228 „Sukauptos gautinos sumos“. Pateikus paraišką arba gavus finansavimo sumas kreditiniam įsipareigojimui apmokėti: D 42 „Finansavimo sumos (panaudotos)“. K 228 „Sukauptos gautinos sumos“ (suma, kuri buvoįrašyta perkeliant likučius, padengiama). • esant kreditinio įsiskolinimo už atsargas likučiui, faktinių išlaidų, susijusių su atsargų sunaudojimu, likučio suma priskiriama sąsk. 228 „Sukauptos gautinos sumos“. • naujojo SP sąsk. 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“ priskiriami šie senojo SP likučiai:

24. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ GRUPAVIMAS PAGAL NAUJOJO SP SĄSKAITAS • finansavimo, gauto iš valst. ar savivald. biudžeto paslaugų teikimo išlaidoms padengti, likučio sąsk. 230 „Finansavimas iš biudžeto“ dalis, kuri atitinka iš biudžeto gautą finansavimą pagal anksčiau pervestas į biudžetą sumas, kurias įstaiga turėjo teisę susigrąžinti ir susigrąžino; • uždirbtų pajamų už suteiktas paslaugas likutis sąsk. 400 „Biudžetinių įstaigų pajamos“; • kompensuotų nuompinigių likutis sąsk. 410 „Kompensuoti nuompinigiai“; • įplaukų už parduotą turtą likutis (neįskaitant įplaukų dalies, pervestinos į biudžetą) sąsk. 176 „Atsiskaitymai už pavedimų lėšas“.

25. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ GRUPAVIMAS PAGAL NAUJOJO SP SĄSKAITAS

26. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ GRUPAVIMAS PAGAL NAUJOJO SP SĄSKAITAS

27. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ GRUPAVIMAS PAGAL NAUJOJO SP SĄSKAITAS Kiti senojo SP likučiai priskiriami naujojo SP sąskaitoms remiantis 1-ajame žin. pateiktu pavyzdiniu grupavimu ir atsižvelgiant į konkrečias likučių susidarymo priežastis ir aplinkybes. Pvz.: sąsk. 06 „Atsargos“ likutis ir jį atitinkantis sąsk. 23 „Finansavimas“ likutis priskiriami naujojo SP sąskaitoms 20XXXXX „Atsargos“ ir 42XXXXX „Finansavimo sumos (gautos)“.

28. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ PERKĖLIMAS Į NAUJOJO SP SĄSKAITAS Sugrupuoti pagal 1-ąjį žin. senojo SP sąskaitų likučiai perkeliami į naujojo SP registravimo sąskaitas, sudarant žin. pagal aprašo 2 priede pateiktą formą. 2-ojo žin. tikslas – nustatyti naujojo SP sąskaitų likučius iki jų įvertinimo pagal VSAFAS. 2-ajame žin. senojo SP sąskaitos siejamos su naujojo SP sąskaitų konkrečiomis registravimo sąskaitomis (Pvz.: IT įsigijimo savikaina registruojama 1XXXXX1, ilgalaikio turto nusidėvėjimas (amortizacija) – 1XXXXX4 sąskaitose).

29. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ GRUPAVIMAS PAGAL NAUJOJO SP SĄSKAITAS

30. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ PERKĖLIMAS Į NAUJOJO SP SĄSKAITAS Galimi du senojo SP sąskaitų likučių perkėlimo būdai, iš kurių įstaiga pasirenka vieną: • senojo SP tam tikros sąsk.(-ų) debetinio likučio suma ir kartu tokia pačia senojo SP atitinkamos sąsk.(-ų) kreditinio likučio suma debetuojamos ir kredituojamos naujojo SP sąskaitos. Pvz.: senajame SP finansinių metų paskutinę dieną buvo sąsk. 200 „Išlaidos iš biudžeto“ debetinis likutis, kuris pagal dvigubo įrašo sąsają atitinka 178 sąsk. „Atsiskaitymai su kitais debitoriais ir kreditoriais“ kreditinio likučio sumą. Perkeliant likučius, perkeliami šių dviejų sąskaitų likučiai iš karto: D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“ ir K 69 „Mokėtinos sumos, susijusios su vykdoma veikla“;

31. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ PERKĖLIMAS Į NAUJOJO SP SĄSKAITAS • senojo SP tam tikros sąskaitos debetinio (kreditinio) likučio suma D (K) atitinkamos naujojo SP sąskaitos ir kartu tokia pačia suma K (D) naujojo SP sąsk. 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“. Pvz.: K 178 sąsk. „Atsiskaitymai su kitais debitoriais ir kreditoriais“ likutis perkeliamas K atitinkamą sąsk. 69 „Mokėtinos sumos, susijusios su vykdoma veikla“ registravimo sąskaitą ir D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“, o D 200 „Išlaidos iš biudžeto“ likutis perkeliamas D ir K naujojo SP sąsk. 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“ ta pačia suma.

32. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ PERKĖLIMAS Į NAUJOJO SP SĄSKAITAS Taikant pastarąjį būdą: • perkeliant senojo SP turto sąskaitų likučius į naujojo SP 1–2 klasių turto sąskaitas, D atitinka naujojo SP 1–2 klasių sąsk. ir K 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“; • perkeliant senojo SP sąskaitų nusidėvėjimo ar amortizacijos sumas į 1 klasės naujojo SP turto sukaupto nusidėvėjimo ar amortizacijos registravimo sąsk., D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“; K atitinkama naujojo SP 1 klasės sukaupto nusidėvėjimo ar amortizacijos registravimo sąsk.

33. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ PERKĖLIMAS Į NAUJOJO SP SĄSKAITAS • perkeliant 1-ajame žiniaraštyje 4 klasės finansavimo sumų sąskaitoms priskirtus likučius: D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“ K atitinkama naujojo SP 4 klasės sąsk. „Finansavimo sumos (gautos)“; • perkeliant senojo SP gautinų ir mokėtinų sumų sąskaitų likučius į naujojo SP sąskaitas, gautinų sumų likučių sumomis: D atitinkamos naujojo SP 1–2 klasių sąskaitos ir K 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“, o mokėtinų sumų likučių sumomis: D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“ ir K atitinkamos 5–6 klasių sąskaitos; Perkeltų į sąsk. 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“ debetinių ir kreditinių likučių apskaičiuotas skirtumas sudaro šios sąskaitos likutį, kuris rodo iki perėjimo prie VSAFAS dienos įstaigos sukauptą perviršio ar deficito sumą.

34. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAIPERKELTŲ SENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ ĮVERTINIMAS IR PAGAL VSAFAS REIKALAVIMUS PRIPAŽINTO AR NEPRIPAŽINTO TURTO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ REGISTRAVIMAS APSKAITOJE 3-iojo žin. tikslas – nustatyti perėjimo prie apskaitos tvarkymo pagal VSAFAS poveikį kiekvienam naujojo SP sąsk. likučiui. Perkeltus 2-ajame žin. iš senojo SP sąskaitų į naujojo SP sąskaitas likučius įstaiga turi įvertinti pagal VSAFAS reikalavimus. Turto nuvertėjimas turi būti apskaičiuotas ir užregistruotas kaip naujojo SP sąskaitų likučiai pagal 22-ąjį VSAFAS „Turto nuvertėjimas“. Jeigu ilgalaikis materialusis turtas pagal VSAFAS turi būti įvertintas tikrąja verte, o to turto tikroji vertė didesnė už senojo SP sąskaitose registruotą likutinę vertę, gautas turto vertės padidėjimas turi būti užregistruotas atitinkamoje turto ir tikrosios vertės rezervo sąsk. (K 321).

35. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAIPERKELTŲ SENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ ĮVERTINIMAS IR PAGAL VSAFAS REIKALAVIMUS PRIPAŽINTO AR NEPRIPAŽINTO TURTO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ REGISTRAVIMAS APSKAITOJE

36. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ, PERKELTŲ Į NAUJOJO SP SĄSKAITAS, VERTINIMAS PAGAL VSAFAS REIKALAVIMUS Visi kiti naujojo SP sąsk. likučių vertės pasikeitimai registruojami atitinkamoje turto ar įsipareigojimų sąsk. ir sąsk. 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas”: • turto, kuris įsigytas ne iš finansavimo sumų, nuvertėjimas registruojamas: D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“, K atitinkamą 1–2 klasių sąsk. • turto, kurio įsigijimas apmokėtas iš finansavimo sumų, nuvertėjimas registruojamas nuvertėjimo suma: D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“ K atitinkama 1–2 klasių registravimo sąskaita; Kartu ta pačia suma: D atitinkama 4 klasės „Finansavimo sumos (gautos)“ registravimo sąsk., skirta gautoms finansavimo sumoms, ir K 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“;

37. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAIĮ NAUJOJO SP SĄSKAITAS PERKELTŲ SENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ, KURIE NETURI BŪTI PRIPAŽĮSTAMI PAGAL VSAFAS, SUMAŽINIMAS Jei pagal VSAFAS reikalavimus turtas arba įsipareigojimai nepripažįstami finansinėse ataskaitose, įstaiga jų vertes atitinkančius likučius turi sumažinti. Pagal 2-ąjį žiniaraštį į naujojo SP sąskaitas perkeltų senojo SP sąskaitų likučių, kurie neturi būti pripažįstami pagal VSAFAS, sumažinimas 3-iajame žin. registruojamas taip: • jei turtas įsigytas ne iš finansavimo sumų, jo vertę atitinkančio likučio suma: D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“ ir K turto sąskaitos; • jei turtas įsigytas iš finansavimo sumų, jo vertę atitinkančio likučio suma: D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“ ir K turto sąskaitos. Kartu ta pačia suma: D atitinkama 4 klasės sąskaita, skirta gautoms finansavimo sumoms registruoti, ir K 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“;

38. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAIĮ NAUJOJO SP SĄSKAITAS PERKELTŲ SENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ, KURIE NETURI BŪTI PRIPAŽĮSTAMI PAGAL VSAFAS, SUMAŽINIMAS • ilgalaikio turto, kurio nusidėvėjimas arba amortizacija pagal VSAFAS nuostatas neturi būti skaičiuojami, nusidėvėjimo arba amortizacijos likutis, sukauptas iki perėjimo prie VSAFAS dienos, nepripažįstamas naujojo SP sąskaitose. Šio likučio sumomis: D sukaupto nusidėvėjimo ar amortizacijos sąskaitos ir K 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“. Kartu ta pačia suma D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“ ir K 4 klasės sąskaita, skirta gautoms finansavimo sumoms registruoti; Įstaiga, likučių sumažinimo sumas, iškelia į nebalansines sąskaitas, jei taip reikalaujama pagal VSAFAS arba įstaiga taip nustatė savo apskaitos politikoje.

39. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAITURTO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ, KURIE NEBUVO REGISTRUOTI SENOJO SP SĄSKAITOSE, BET TURI BŪTI PRIPAŽĮSTAMI PAGAL VSAFAS, LIKUČIŲ REGISTRAVIMAS NAUJOJO SP SĄSKAITOSE Jei nustatoma turto ar įsipareigojimų, atitinkančių VSAFAS reikalavimus, kurie nebuvo registruoti senojo SP sąskaitose, bet, pradedant taikyti VSAFAS pirmą kartą, turi būti įregistruoti kaip naujojo SP sąskaitų likučiai, įstaiga juos įvertina ir jų sumas įtraukia į 3-iąjį žiniaraštį taip: • registruojant ilgalaikį turtą, kuris anksčiau nebuvo pripažintas, įvertinta pagal VSAFAS reikalavimus jo vertės suma: D atitinkama 1 klasės naujojo SP įsigijimo savikainos registravimo sąsk ir, jeigu ilgalaikis turtas buvo įsigytas iš gautų finansavimo sumų, K 4 klasės sąsk. „Finansavimo sumos (gautos)“, kitais atvejais K 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“;

40. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAITURTO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ, KURIE NEBUVO REGISTRUOTI SENOJO SP SĄSKAITOSE, BET TURI BŪTI PRIPAŽĮSTAMI PAGAL VSAFAS, LIKUČIŲ REGISTRAVIMAS NAUJOJO SP SĄSKAITOSE Sukauptų pajamų likutis registruojamas: D 228 „Sukauptos gautinos sumos“ atitinkama registravimo sąsk. ir K 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“; • įstaiga turi įvertinti ir užregistruoti ilgalaikius atidėjinius, atėmusi einamųjų metų dalį: K atitinkamą 5 klasės registravimo sąskaita, o ilgalaikių atidėjinių einamųjų metų dalies suma ir trumpalaikių atidėjinių suma K atitinkamą 6 klasės registravimo sąskaita ir D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“;

41. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAITURTO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ, KURIE NEBUVO REGISTRUOTI SENOJO SP SĄSKAITOSE, BET TURI BŪTI PRIPAŽĮSTAMI PAGAL VSAFAS, LIKUČIŲ REGISTRAVIMAS NAUJOJO SP SĄSKAITOSE • jei įstaiga pasirašiusi turto veiklos nuomos sutartį, kuri, taikant turinio viršenybės prieš formą principą, savo turiniu atitinka finansinės nuomos (lizingo) sutartį, turi užregistruoti turtą ir įsipareigojimą, išskirdama įsipareigojimo ilgalaikę dalį ir einamųjų metų dalį, ir, jei mokėjimai pagal sutartį vykdomi iš finansavimo sumų, kitus likučius užregistruoti taip: • ilgalaikį turtą – ilgalaikio turto įsigijimo savikainos suma – D atitinkamą 1 klasės ilgalaikio turto įsigijimo savikainos registravimo sąskaita ir K 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“; • nusidėvėjimo sumą, jei yra apskaičiuota sukaupto iki perėjimo prie VSAFAS dienos nusidėvėjimo suma, – D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“ ir; K atitinkamą 1 klasės ilgalaikio turto registravimo sąskaitą, skirtą sukauptam nusidėvėjimui registruoti.

42. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAITURTO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ, KURIE NEBUVO REGISTRUOTI SENOJO SP SĄSKAITOSE, BET TURI BŪTI PRIPAŽĮSTAMI PAGAL VSAFAS, LIKUČIŲ REGISTRAVIMAS NAUJOJO SP SĄSKAITOSE • įsipareigojimo sumą – neapmokėta įvertinto finansinės nuomos įsipareigojimo dalimi (atėmus apskaičiuotą palūkanų sumą) K atitinkama 5 ir 6 klasių registravimo sąskaita ir D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“; • gautą finansavimo sumą, jei iki perėjimo prie VSAFAS dienos sukaupto nusidėvėjimo suma mažesnė už įsipareigojimo sumą, – nenudėvėtos įsigijimo savikainos dalies ir įsipareigojimo skirtumo suma K 42 „Finansavimo sumos (gautos)“ ir D 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“;

43. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAITURTO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ, KURIE NEBUVO REGISTRUOTI SENOJO SP SĄSKAITOSE, BET TURI BŪTI PRIPAŽĮSTAMI PAGAL VSAFAS, LIKUČIŲ REGISTRAVIMAS NAUJOJO SP SĄSKAITOSE • jei iki perėjimo prie VSAFAS dienos sukaupto nusidėvėjimo ir įsipareigojimo sumos lygios, gauto finansavimo sumos likutis neregistruojamas; • panaudoto finansavimo sumą, jei iki perėjimo prie VSAFAS dienos sukaupto nusidėvėjimo suma didesnė nei įsipareigojimo suma, – nenudėvėtos įsigijimo savikainos dalies ir įsipareigojimo skirtumo suma D 228 „Sukauptos gautinos sumos“ ir K 31 „Sukauptas perviršis ar deficitas“. Pateikus paraišką arba gavus finansavimo sumas kreditiniam įsipareigojimui apmokėti, sąsk. 228 „Sukauptos gautinos sumos“ likutis padengiamas. Jei įstaiga užregistravo anksčiau neregistruotas gautinas sumas, ateinančių laikotarpių sąnaudas, sukauptas pajamas, įsipareigojimus, įstaiga turi turėti šių sumų detalius paaiškinimus, kuriuose nurodyta jų sudarymo pagrindas ir apskaičiavimas.

44. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAIPRADINIAI LIKUČIAI 4-asis žin. yra suvestinis. Jo tikslas – nustatyti pradinius likučius. 4-asis žiniaraštis sudaromas taip: • 2-ojo žin. 3 ir 4 skilčių eilučių sumos perkeliamos į atitinkamas 4-ojo žin. 3 ir 4 skilčių eilutes; • 3-iojo žin. 6 ir 7 skilčių eilučių sumos perkeliamos į atitinkamas 4-ojo žin. 5 arba 6 skilties eilutes; • 4-ojo žin. 7 ir 8 skiltyse apskaičiuojami pradiniai likučiai.

45. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAIPRADINIAI LIKUČIAI

46. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAIDETALIZUOTI PRADINIAI TURTO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ SĄSKAITŲ LIKUČIAI • Pradiniai likučiai detalizuojami pagal kiekvieną apskaitos objektą (turto vienetą, debitorių, kreditorių ir kt.) ir įstaigos apskaitos politikoje nustatytą detalizavimo požymį. • Įstaiga gali pildyti atskirus 5-ojo žiniaraščio formos žiniaraščius turtui, įsipareigojimams arba pagal atskiras naujojo SP sąskaitas. • 5-ajame žin. likučių sumos pagal sąskaitas turi būti lygios sąskaitų sumoms, nurodytoms 4-ajame žin.

47. VIEŠOJO SEKTORIAUS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS STANDARTAISENOJO SP SĄSKAITŲ LIKUČIŲ GRUPAVIMAS PAGAL NAUJOJO SP SĄSKAITAS

48. VIEŠOJO SEKTORIAUS BUHALTERINĖS APSKAITOS IR FINANSINĖS ATSKAITOMYBĖS SISTEMOS REFORMOSAPIMTIS • 1 VSAFAS – „Finansinių ataskaitų rinkinio pateikimas“ • 2 VSAFAS – „Finansinės būklės ataskaita“ • 3 VSAFAS – „Veiklos rezultatų ataskaita“ • 4 VSAFAS – „Grynojo turto pokyčių ataskaita“ • 5 VSAFAS – „Pinigų srautų ataskaita“ • 6 VSAFAS – „Finansinių ataskaitų aiškinamasis raštas“ • 7 VSAFAS – „Apskaitos politikos, apskaitinių įverčių keitimas ir klaidų taisymas“ • 8 VSAFAS – „Atsargos“ • 9 VSAFAS – „Mokesčių ir socialinių įmokų pajamos“ • 10 VSAFAS – „Kitos pajamos“ • 11 VSAFAS – „Sąnaudos“ • 12 VSAFAS – „Ilgalaikis materialusis turtas“ • 13 VSAFAS – „Nematerialusis turtas“ • 14 VSAFAS – „Jungimai ir investicijos į asocijuotuosius subjektus“ • 15 VSAFAS – „Konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinys ir investicijos į kontroliuojamus subjektus“ • 16 VSAFAS – „Biologinis turtas ir mineraliniai ištekliai“ • 17 VSAFAS – „Finansinis turtas ir finansiniai įsipareigojimai“ • 18 VSAFAS – „Atidėjiniai, neapibrėžtieji įsipareigojimai, neapibrėžtasis turtas ir poataskaitiniai įvykiai“ • 19 VSAFAS – „Nuoma, finansinė nuoma (lizingas) ir kitos turto perdavimo sutartys“ • 20 VSAFAS – „Finansavimo sumos“ • 21 VSAFAS – „Sandoriai užsienio valiuta“ • 22 VSAFAS – „Turto nuvertėjimas“ • 23 VSAFAS „Tarpinių finansinių ataskaitų rinkinys“ • 24 VSAFAS – „Su darbo santykiais susijusios išmokos“ • 25 VSAFAS – „Segmentai“ • 26 VSAFAS – „Išteklių fondo apskaita ir finansinių ataskaitų rinkinys“

49. 1-asis VSAFASBENDROSIOS NUOSTATOS IR PAGRINDINIŲ SĄVOKŲ APIBRĖŽIMAI Dabartinė vertė – vertinant turtą – diskontuota būsimojo laikotarpio pinigų srautų suma, kuria įvertinamas turtas ir kurią, kaip tikimasi, turtas turėtų uždirbti ateityje normaliomis verslo sąlygomis. Vertinant įsipareigojimus – diskontuota būsimojo laikotarpio pinigų srautų suma, kuria vertinami įsipareigojimai ir kurios prireiks įsipareigojimams įvykdyti normaliomis verslo sąlygomis. Finansinės ataskaitos elementas – FA dalis, kurią sudaro pagal ekonominius kriterijus sugrupuotos ūkinės operacijos ir ūkiniai įvykiai. Grynoji realizavimo vertė – įprastinės veiklos metu įvertinta turto pardavimo kaina, atėmus įvertintas turto vieneto gamybos baigimo ir įvertintas turto pardavimo, perleidimo ar mainų išlaidas.

50. 1-asis VSAFASBENDROSIOS NUOSTATOS IR PAGRINDINIŲ SĄVOKŲ APIBRĖŽIMAI Kontroliuojantysis VSS – VSS, kuriam pavaldūs kiti VSS ir kuris kontroliuoja jų veiklą ir gali daryti poveikį jų finansiniams, ekonominiams ir kitiems sprendimams. Kontroliuojantysis VSS dažniausiai būna asignavimų valdytojas. Nuosavybės metodas – apskaitos metodas, kai investicija iš pradžių apskaitoje registruojama įsigijimo savikaina, o vėliau jos vertė didinama ar mažinama atsižvelgiant į ūkio subjekto, į kurį investuota, investuotojui tenkančios grynojo turto dalies pokyčius po įsigijimo. Investuotojo veiklos rezultatų ataskaitoje parodoma ūkio subjekto, į kurį investuota, investuotojui tenkanti grynojo rezultato dalis. Realizavimo vertė – registruojant turtą nurodoma pinigų arba pinigų ekvivalentų suma, kurią galima gauti įprastai pardavus jį esamomis rinkos kainomis, o įsipareigojimų – nediskontuota jų įvykdymo suma, kurios prireiktų įsipareigojimams įvykdyti normaliomis verslo sąlygomis.