La figura del dirigente ed il suo regime fiscale e contributivo in Italia

1. Gruppo problematiche del lavoro La figura del dirigente ed il suo regime fiscale e contributivo in Italia A cura del GRUPPO SULLE PROBLEMATICHE DEL LAVORO dell’Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Torino Relatore dottoressa Luisella Fontanella

2. Gruppo problematiche del lavoro RAPPORTO DI LAVORO Il lavoro dei dirigenti è legato al ruolo manageriale di un'azienda ed è un impiego subordinato legato alle mansioni di: elevata professionalità, autonomia decisionale, responsabilità nei confronti del datore di lavoro, coordinamento e controllo dell'intera attività aziendale o di un ramo autonomo dell'azienda. Il suo compito è quello di far rispettare le direttive generali, promuovere, coordinare e gestire la realizzazione degli obiettivi aziendali. Il lavoro di dirigenti può essere svolto sia nel settorepubblico che privato.

3. Gruppo problematiche del lavoro Il Codice Civile all'articolo 2095, include il lavoro di dirigenti in una delle quattro categorie di lavoratori subordinati. La figura di dirigente però ha meno tutele di quelle riconosciute per le altre categorie di lavoratori; la normativa italiana, infatti, tutela in negativo il lavoro dei dirigenti poiché mancano per tale impiego le norme in materia di orario di lavoro e le tutele per il licenziamento. Sia la legge 604/1966 che lo Statuto dei lavoratori, infatti, non prevedono la tutela del licenziamento per giusta causa o giustificato motivo per i dirigenti.

4. Gruppo problematiche del lavoro La giurisprudenzariconoscequaledirigente il lavoratore: • fornito di un elevato grado di responsabilità verso l'imprenditore cui presta una collaborazione di carattere prevalentemente intellettuale; • autonomo e discrezionale nelle decisioni al fine di influire sugli obiettivi complessivi dell'imprenditore; • con potere direttivo che si estendono all'intera azienda o ad un ramo di essa; • assoggettato ai poteri direttivi, di controllo e disciplinare da parte del datore di lavoro.

5. Gruppo problematiche del lavoro Amministratori • Il rapporto di amministrazione comporta l'identificazione dell'amministratore nella carica ricoperta, quindi nella persona giuridica amministrata • L'amministratore esercita tutti i poteri di gestione, comando e disciplina • Ha il potere di esprimere la volontà sociale in tutti gli affari di ordinaria e straordinaria amministrazione senza doverne rispondere al alcun organo sociale. • L'attività dell'amministratore viene inquadrata come collaborazione coordinata continuativa.

6. Gruppo problematiche del lavoro Dirigente - amministratore • Sono cumulabili nello stesso soggetto le cariche di amministratore e dipendente a condizione che: • I due rapporti siano regolati da presupposte ed atti distinti • La gestione dei due rapporti non generi conflitto di interessi • Il soggetto svolga un'attività lavorativa diversa da quella attinente la carica sociale.

7. Gruppo problematiche del lavoro Sindaci • E' esclusa la possibilità di cumulo nella stessa persona della carica di sindaco e di lavoratore subordinato della stessa società

8. Gruppo problematiche del lavoro Rapporto di lavoro - Assunzione • Avviene con le modalità previste per la generalità dei lavoratori dipendenti. • Il datore di lavoro ha l'obbligo di: • comunicare, tramite una procedura telematica, i dati dell'assunzione il giorno antecedente l'instaurazione del rapporto di lavoro. • registrare il lavoratore si LUL (Libro Unico del Lavoro)‏ • consegnare la lettera di assunzione al dirigente. • iscriverlo ai Fondi assistenziali e previdenziali previsti dalla contrattazione collettiva.

9. Gruppo problematiche del lavoro Rapporto di lavoro - tipologie • Contratto a tempo indeterminato • Può essere apposta una clausola di durata minima garantita (patto di stabilità). Se una delle parti recede anticipatamente, l'altra parte ha diritto al risarcimento del danno • Contratto a tempo determinato • la durata non deve essere superiore ai 5 anni; • Il dirigente può recedere trascorso un triennio, dandone regolare preavviso. • la sua stipulazione può avvenire senza il rispetto dei vincoli previsti per la generalità dei dipendenti; • Contratto part time

10. Gruppo problematiche del lavoro Periodo di prova • Può essere previsto, in forma scritta, solo per le nuove assunzioni e deve avere una durata massima di 6 mesi

11. Gruppo problematiche del lavoro Patto di non concorrenza • La durata massima per i dirigenti e' di 5 anni mentre per gli altri lavoratori e' di 3 anni.

12. Gruppo problematiche del lavoro Orario di lavoro • Non si applicano le norme di tutela previste per la generalità dei dipendenti quali: • durata massima dell'orario di lavoro; • lavoro straordinario; • riposo giornaliero; • pause di lavoro; • obblighi di consultazione per la resa di lavoro notturno; • durata massima del lavoro notturno. • Qualora, però, la prestazione richiesta superi il limite della ragionevolezza attentando valori quali la salute o l'integrità psico fisica, il dirigente ha diritto alla corresponsione di un ulteriore compenso.

13. Gruppo problematiche del lavoro Retribuzione • Al dirigente non sussiste l'obbligo di consegnare, in occasione della corresponsione della retribuzione, il prospetto paga previsto, dalla L. 4/55, solo per gli operai ed impiegati. • Le particolarità della contrattazione collettiva rispetto alla generalità dei lavoratori riguardano i seguenti aspetti: • Competenze mensili • elemento di maggiorazione • indennità dirigenziale e direttiva • Assenza di aumenti di anzianità (dal 1/1/2004)‏ • Fringe benefits (auto, cellulare, alloggio, stock options, pagamento diretto di imposte a carico del lavoratore) • ‏

14. Gruppo problematiche del lavoro Segue Retribuzione • Competenze a periodicità plurimensili • Una tantum collegata all'andamento aziendale • Premi di produzione, concordati con il dirigente, generalmente in relazione agli utili realizzati dall'azienda. • Trattamento retributivo delle assenze • I dirigenti eletti a cariche pubbliche o elettive hanno la facoltà di essere posti in aspettativa non retribuita per tutto il tempo del mandato. • Competenze di fine rapporto • Diritto ad una indennità sostitutiva del preavviso in caso di licenziamento stabilita dai vari contratti collettivi • Diritto ad una indennità supplementare per licenziamento illegittimo.

15. Gruppo problematiche del lavoro Tassazione: Irpef • Competenze mensili • - • Trattenute mensili • = • Imponibile contributivo • - • Contributi previdenziali = • imponibile fiscale • X • Aliquota Irpef (% su scaglioni di reddito)‏ • = • Imposta lorda • - • Detrazioni ex art. 14 TUIR • = • IMPOSTA NETTA

16. Gruppo problematiche del lavoro Tassazione: Addizionali regionali e comunali • Vengono determinate sull'imponibile fiscale dell'anno precedente e non sullo stesso imponibile sul quale viene calcolata l'IRPEF. • Vengono trattenute su 11 mensilità da gennaio a novembre. • Le percentuali sono stabilite dalle Regioni e dai Comuni.

17. Gruppo problematiche del lavoro Obblighi contributivi ed assicurativi • PREVIDENZA OBBLIGATORIA • L'attribuzione del lavoratore alla categoria dirigenziale comporta il versamento all'INPS nella specifica gestione contabile separata. PREVIDENZA ED ASSISTENZA SANITARIA INTEGRATIVA • Il contratto collettivo dei dirigenti prevede forme di previdenza e assistenza sanitaria integrative affidate a due enti: PREVINDAI e FASI

18. Gruppo problematiche del lavoro Previdenza integrativa: PREVINDAI • La contribuzione al Previndai si compone di: • contribuzione contrattuale minima (pariteticamente a carico dell'azienda e del dirigente), • una quota o l'intero T.F.R., • una eventuale contribuzione aggiuntiva a totale carico del dirigente. • Da gennaio 2007, le nuove adesioni possono avvenire anche tramite il solo conferimento del TFR maturando; in qualsiasi momento successivo il dirigente può scegliere di versare anche il contributo contrattuale minimo a proprio carico, beneficiando così di quello del datore di lavoro.

19. Gruppo problematiche del lavoro Segue PREVINDAI • Previndai, come tutti i fondi pensione, è divenuto, a seguito del D.Lgs. 47/2000, un soggetto lordista ai fini fiscali ed è entrato in un sistema classificato come un ETT cioè un sistema che prevede: • Esenzione dei contributi, riconosciuta fino ad un importo predeterminato • Tassazione dei rendimenti nella fase di gestione • Tassazione delle prestazioni sulla parte che non sia già stata tassata

20. Gruppo problematiche del lavoro Previdenza integrativa: FASI Fondo di Assistenza Sanitaria Integrativa per i dirigenti delle aziende industriali • Persegue finalità di assistenza sanitaria integrativa alle prestazioni del Servizio Sanitario Nazionale ed è finanziato con somme a carico del datore di lavoro e del dirigente. • L'adesione al fondo è rimessa alla volontà del dirigente • I contributi al FASI sono determinati ad importo fisso e trattenuti su busta paga.

21. Gruppo problematiche del lavoro Previdenza integrativa: Dirigenti del terziario • Fondo Mario Negri • per la previdenza integrativa • Associazione Antonio Pastore • previdenziale ed assicurativo • FASDAC • per l'assistenza sanitaria Queste forme di previdenza hanno natura obbligatoria

22. Gruppo problematiche del lavoro INAIL I dirigenti devono essere obbligatoriamente iscritti all'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro quando, nello svolgimento del proprio lavoro, risultino esposti ai rischi tutelati dall'assicurazione. Per quanto riguarda la determinazione del premio, l'INAIL ha fissato una retribuzione annua convenzionale (pari al massimale di rendita), valevole per i dirigenti di tutti i settori di attività.

23. Gruppo problematiche del lavoro Polizze contrattuali I contratti collettivi prevedono l'obbligo di stipulare polizze assicurative per i dirigenti atte a garantire al lavoratore o alla sua famiglia determinati trattamenti in caso di morte o invalidità permanente che non consenta la prosecuzione del rapporto di lavoro. Le polizze coprono i citati eventi quando derivano da infortuni occorso anche non in occasione di lavoro o da malattia professionale

24. Gruppo problematiche del lavoro Integrazioni salariali • Non esistono disposizioni in tema di intervento ordinario o straordinario di integrazione salariale e di procedure di mobilità o licenziamenti per riduzione del personale relative ai dirigenti. • Essi sono del tutto esclusi dall'ambito di applicazione dei relativi benefici e delle connesse procedure di consultazione sindacale.

25. Gruppo problematiche del lavoro Stato di disoccupazione • Spetta l'indennità nei casi di disoccupazione involontaria per mancanza di lavoro. • Le dimissioni o la risoluzione consensuale del rapporto di lavoro non possono, quindi, essere considerati come causa di disoccupazione. • La durata e' pari ad 8 mesi per i lavoratori fino a 50 anni di età, e 12 mesi per gli altri. • L'ammontare e' del 60% per i primi 6 mesi, 50% per i successivi 2 e del 40% per gli ulteriori mesi.