I poteri istruttori dell’Amministrazione Finanziaria

I poteri istruttori dell’Amministrazione Finanziaria Thomas Tassani Facoltà di Economia Università degli Studi di Urbino Università di Urbino - Facoltà di Economia

Il procedimento di attuazione del tributo • Sequenza procedimentale diretta alla esatta determinazione dell’obbligazione d’imposta • Comprende atti derivanti da obblighi del contribuente (es. dichiarazione) e di terzi • Comprende atti dell’Amministrazione, in particolare di controllo rispetto al corretto adempimento da parte dei soggetti passivi • Si distingue tra accertamento, liquidazione e riscossione ma le fasi possono essere riunite negli stessi atti Università di Urbino - Facoltà di Economia

Attività conoscitiva, istruttoria dell’A.F. • Diretta a controllare l’esatto adempimento da parte dei contribuenti e dei terzi degli obblighi cui sono soggetti • Può sfociare nella determinazione di una maggiore imposta e/o nella irrogazione di sanzioni Università di Urbino - Facoltà di Economia

Schema di sviluppo della attuazione del tributo • Obblighi formali e strumentali cntr. e terzi • Dichiarazione del contribuente • Versamento del contribuente (riscossione volontaria) • Avviso di Accertamento e Liquidazione • Riscossione coattiva • (fase giurisdizionale) Università di Urbino - Facoltà di Economia

Quadro positivo dei poteri istruttori • -Poteri di accesso, ispezioni, verifiche (artt. 52 DPR 633/72, 33 dpr 600/73; Statuto del contribuente) • -Potere di invito trasmissione di atti e documenti rilevanti ai fini accertamento; inviare questionari relativi a dati di carattere specifico;invitare a comparire di persona (art. 32 Dpr 600/73, art. 51 dpr 633/72) Università di Urbino - Facoltà di Economia

…. • -Richiedere dati a soggetti terzi: in prt. Istituti di credito ed Amministrazioni postali (problema del segreto bancario: artt. 32, n. 7, dpr 600; 52 n. 7 dpr 633). Università di Urbino - Facoltà di Economia

Poteri di accesso –ispezione – verifica • Accesso (facoltà dei funzionari Agenzie, Guardia Finanza) di fare ingresso in un luogo e rimanervi al fine delle indagini anche contro la volontà di chi ne ha la disponibilità • Ispezioni (esame della documentazione rinvenuta nei locali, sia alle scritture e documenti obbligatori, sia agli atti scritti diversi “tutti libri registri documenti e scritture che si trovano nei locali” ) Università di Urbino - Facoltà di Economia

… • Verifiche (controllo fisico apparato di uomini e mezzi) • Ricerche (reperire il materiale conoscitivo contabile e non da sottoporre a ispezione e verifica) Università di Urbino - Facoltà di Economia

Regimi delle autorizzazioni • se locali adibiti ad attività commerciali o professionali vi deve essere il permesso del capo dell’Ufficio al quale appartengono (il foglio deve indicare lo scopo della visita ed i fatti che hanno indotto l’ufficio a compiere l’accesso: se prima vi era qualche dubbio in base alla formulazione dell’art. 52, ora non dovrebbero essercene ai sensi dell’art.12 S, comma secondo: diritto di essere informato) Università di Urbino - Facoltà di Economia

Accesso senza autorizzazione • Il consenso del contribuente non può essere sufficiente a sopperire alla mancanza dei presupposti per l’azione ispettiva (CASS., 1036/98; CTC 80/96; contra CASS. 7638/98 sana a patto che non sia strappato con la minaccia di sanzioni, ctc 5030/1992) Università di Urbino - Facoltà di Economia

Locale (nozione di locale: qualsiasi luogo chiuso o parzialmente aperto, a disposizione anche temporanea di una persona, sottratta al libero ingresso di terze persone) Università di Urbino - Facoltà di Economia

Locale • -indipendentemente dal titolo giuridico; • -anche temporanea: camera di albergo; • -anche beni mobili (autovetture; aeromobili; natanti – si veda CASS. 11036/1997) Università di Urbino - Facoltà di Economia

Regime più stringente • Risulta necessario anche il permesso del Procuratore della Repubblica (magistrato del luogo dove sono ubicati i locali e non quello nel cui distretto si trova la sede dell’ufficio procedente) quando : Università di Urbino - Facoltà di Economia

…. • I locali sono adibiti tutto od in parte ad abitazione privata; • durante la permanenza si devono visionare atti o documenti coperti da segreto professionale; • procedere a perquisizioni personali, apertura coattiva di pieghi sigillati, borse, casseforti, mobili, ripostigli e simili Università di Urbino - Facoltà di Economia

Lo svolgimento dell’accesso (art. 12 S.C.) • effettive esigenze di indagine e controllo • durante l’orario ordinario di esercizio dell’attività e con modalità tali da arrecare il minor danno possibile • diritto all’informazione e diritto ad essere assistito da un professionista abilitato • Permanenzanon superiore ai 30 gg, prorogabili per casi di particolare complessità Università di Urbino - Facoltà di Economia

La conclusione dell’accesso Redazione del processo verbale: • di verifica (le attività svolte); • di constatazione (resoconto delle indagini, indicazione delle violazioni eventuali) • il contribuente può rilasciare dichiarazioni e così il difensore; ha diritto al rilascio di una copia Università di Urbino - Facoltà di Economia

La non collaborazione del contribuente Regime di inutilizzabilità - art. 52, 5, per i documenti per i quali in occasione di accessi è rifiutata l’esibizione, che non possono essere presi in considerazione ai fini dell’accertamento Università di Urbino - Facoltà di Economia

art. 32, pn comma, per le notizie e dati ed atti non esibiti o non trasmessi, non possono essere presi in considerazione, ma il ctr deve esserne informato. Salvo dichiarazione di causa a lui non imputabile Università di Urbino - Facoltà di Economia

Regime di aggravamento procedure di accertamento • -art. 39, d) bis; ammette il ricorso all’accertamento extracontabile quando il contribuito non ha risposto agli inviti a comparire o a trasmettere dati o questionari di cui al 32; • -art. 38, uc, negli stessi casi ricorso all’accertamento sintetico per le persone fisiche; Università di Urbino - Facoltà di Economia

L’esercizio illegittimo dei poteri da parte dell’A.F. 1Tesi) Inutilizzabilità delle prove illegittimamente raccolte: • Nella logica procedimentale, vizio che si può far valere sull’atto successivamente emanato Università di Urbino - Facoltà di Economia

2Tesi) Nullità dell’avviso di accertamento successivamente emanato • Teoria del procedimento amministrativo; • Ma l’avviso di accertamento può fondarsi anche su prove differenti Università di Urbino - Facoltà di Economia

3Tesi) • le prove sono pienamente utilizzabili dall’AF • Vi è solo un problema di responsabilità personale (verso lo Stato) dei soggetti che hanno compiuto l’illegittimità • Problema: quale tutela per il contribuente a fronte di diritti sanciti? Università di Urbino - Facoltà di Economia

Caso • Ingresso nei locali dell’azienda di A • La segretaria di A fugge con documentazione • Raggiunta nella propria auto, in cui si era rifugiata, è invitata ad uscire • I funzionari rinvengono nell’auto la documentazione sottratta • E’ la prova dell’evasione, emesso avviso di accertamento Università di Urbino - Facoltà di Economia

Caso • Nella abitazione di A entrano gli ufficiali della guardia di finanza ed iniziano una perquisizione, che si protrae per più giorni • Vengono raccolte le prove della evasione di B, ex marito di A, non convivente • L’accesso nell’abitazione è avvenuto senza l’autorizzazione del magistrato • Quale la tutela per B? • Quale la tutela per A? Università di Urbino - Facoltà di Economia

Ulteriori forme di tutela? • L’esercizio dei poteri istruttori può riguardare non solo il futuro avviso di accertamento (e, dunque, il diritto alla giusta imposta) • Ma anche, immediatamente, diritti costituzionalmente garantiti (es. alla riservatezza della corrispondenza, alla inviolabilità del domicilio) Università di Urbino - Facoltà di Economia

…. • Come fare valere questi diritti? Del contribuente o di un soggetto terzo? • Ipotesi: • Ricorso d’urgenza da parte del TAR • Provvedimento d’urgenza da parte del giudice ordinario (art. 700 c.p.c.) • Risarcimento del danno Università di Urbino - Facoltà di Economia

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