IMMOBILI

1. Reddito PROFESSIONALE IMMOBILI Immobile strumentale o promiscuo Ammortamento rendita catastale – canone di leasing canone di locazione Spese per servizi (50% se promiscuo) Quota spese di ammodernamento (50% se promiscuo)

2. IMMOBILI – Utilizzo strumentale ammortamento entro il 14/6/1990 dal 15/6/1990 al 31/12/2006 Nessuna deduzione acquisto ammortamento 2007 – 2008 – 2009 Canoni maturati entro il 14/6/1990 Rendita catastale dal 15/6/1990 al 31/12/2006 leasing Canoni maturati 2007 – 2008 – 2009

3. NO ammortamenti anticipati Si applica lo scorporo del terreno (sempre 20%) proprietà – leasing (??) Confermato Cir. 1/RT Durata leasing: > 50% durata ammort (tra 8 e 15 anni) Art. 43 c.2 TUIR Professionisti = strumentalità per destinazione Immobili locati non ammortizzabili Circolare 1/RT Immobile utilizzato sempre rilevante

4. ridotti ad 1/3 2007 – 2008 – 2009 Circolare 1/RT Riduzione 1/3 anche per immobili promiscui Trattamento dell’eccedenza non dedotta (6%) È quota non deducibile comunque ? 1 Non sarà recuperata È un limite alla deduzione nel periodo 2 recuperata al termine

5. IMMOBILI – Utilizzo promiscuo entro il 14/6/1990 50% rendita catastale acquisto dal 15/6/1990 al 31/12/2006 2007 – 2008 – 2009 50% canoni maturati entro il 14/6/1990 50% rendita catastale dal 15/6/1990 al 31/12/2006 leasing 50% canoni maturati 2007 – 2008 – 2009 FIN 2008  contratti ante 2007  50% canoni UNICO 2008  contratti ante 2007  50% rendita

6. Utilizzo promiscuo  assenzaaltro immobile strumentale nel Comune Immobile ad uso promiscuo Conviene il leasing 50% rendita vs 50% canoni Leasing promiscuo Occorre scorporare il terreno ? previsto solo nel c. 2 e non nel c. 3 (2007 – 2008 – 2009) Ridotto 1/3 ??? Uso promiscuo deduzione 50% canoni (c.3 art. 54) Immobile in locazione Uso strumentale deduzione integrale canoni (DR – RE10)

7. Compresi interessi per l’acquisto dell’immobile strumentale Promiscuo ??? Principio di cassa Indipendentemente dall’anno di acquisto dell’immobile

8. IMMOBILI – Ammodernamento Sostenute fino a 31.12.06 Deduzione in 5 anni (esercizio di sostenimento e 4 successivi) Sostenute dal 1.1.2007 Spese non capitalizzabili: limite 5%, eccedenza in 5 anni Introdotta la fattispecie di spesa capitalizzabile

9. Spese sostenute fino al 31.12. 2006 Deduzione ammodernamento in 5 anni Indipendentemente dal titolo di utilizzo dell’immobile Proprietà – leasing – locazione – comodato Sia immobile strumentale che promiscuo (50%) Riporto di spese sostenute nel passato Posso continuare a dedurle?  SI (istruzioni UNICO)

10. Spese “capitalizzabili” sostenute dal 1.1.2007 Costi capitalizzabili in caso di immobili di terzi Redd. Impresa  CM 73/E/94 deduzione in base a criteri civilistici (minore tra durata del contratto ed utilità futura attesa) Circolare 1/RT Si applica regola manutenzioni NON capitalizzabili Spese 2007 su immobili ante 2007 Capitalizzo su un costo irrilevante Circolare 1/RT Si applica regola manutenzioni NON capitalizzabili Si applica la riduzione ad 1/3 ? Le istruzioni di UNICO non dicono nulla

11. Plafond 5% Calcolato sulla massa dei “beni materiali ammortizzabili” Fabbricato considerato al netto del terreno scorporato Si applica la riduzione ad 1/3 ? Le istruzioni di UNICO non dicono nulla

12. Riaddebito costi Utenze intestate ad un professionista Riaddebito pro quota agli altri professionisti Non è compenso C.M. n.58/E/01 NO ritenuta a riduzione costo riaddebitato Soggetto ad IVA

13. Plusvalenze e minusvalenze Rilevanti PLUSVALENZE e MINUSVALENZE relative ai beni strumentali Aggiunto comma 1-bis all’art. 54 TUIR art. 36 c. 26 DL 223/06 cessione Rimborso assicurativo Irrilevanti PLUS e MINUS su immobili e oggetti d’arte Autoconsumo

14. PLUS/MINUS:modifiche della Finanziaria 2007 art. 54 TUIR Le MINUS da autoconsumoNON sono deducibili modificato c. 1-bis Già eliminata per il reddito d’impresa dal Dl 223/06 introdotto c. 1-bis1 Irrilevanti cessioni e oggetti d’arte Diventano rilevanti PLUS e MINUS sugli immobili Circolare 1/RT NO PLUS immobili promiscui Istruzioni UNICO  immobili acquistati dal 2007

15. Differenze con PLUS/MINUS reddito d’impresa PLUS non possono essere rateizzate CM 28/E/06 – par. 38 Rilevanza limitata PLUS/MINUS beni a ded. limitata CM 28/E/06 – par. 38 Rilevanza delle PLUS/MINUS in ragione dell’incasso Sopravvenienza da cessione contratti di leasing? Valore normale del bene al netto canoni a scadere attualizzati (CM 108/E/96) Non applicabile art. 88 c.5 TUIR 

16. Spese di vitto e alloggio Spese di vitto e alloggio Deducibili nel limite del 2% dei compensi percepiti … integralmente deducibili dal professionista se sostenute dal committente per conto del professionista e da questi addebitate in fattura deroga Art. 36 c. 29 DL n.223/06

17. Intestata committ. Indicazione profess. Compenso 1.000 Albergo 100 Albergatore Fattura 100 Copia fattura 100 Pagamento 100 professionista Committente Fattura 1.100 imponibile 1.100 deducibile 100 deducibile 1.100 NON deducibile 100 NO limite 2%

18. VITTO E ALLOGGIO … 2% dei COMPENSI RE 15 col 2 … “ordinario” 100% del COSTO RE 15 col 1 … sostenuto dal committente e riaddebitato 50% del COSTO RE 17 … per partecipazione a convegni 1% dei COMPENSI RE 16 col 2 … per cene con clienti

19. Cessione della clientela Art. 54 c.1-quater Art. 17 c.1 g-bis Costo deducibile per l’acquirente Post DL223/06 Reddito professionale per il cedente …  Anche per i beni immateriali IRAP e CONTRIBUTI

20. Solo se l’incasso in unica soluzione  Con possibilità di optare per la tassazione separata ??? va in RE h 2007 20%

21. Ritenute subite 1 Mancata certificazione Comunque possibile la detrazione, altrimenti si avrebbe doppia imposizione; occorre provare che la ritenuta sia stata operata CTP Lecce n.60/08 Notariato 39/05 2 Mancato versamento da parte del sostituto Responsabilità solidale Cass. 14033/06 NO Responsabilità solidale Notariato 192/07

22. Principio di cassa Disposizione in dicembre Pagamento con carta di credito Addebito in gennaio Rileva il momento della disposizione di pagamento perché il delegato (banca) si sostituisce al delegante (professionista) RM 77/E del 23/4/07 Deduzione contributi previdenziali Spese pagate in dicembre 2007 con carta di credito e addebitate nel 2008 Deducibili nel 2007 ?

23. Telefonia  Imprese e professionisti Telefonia fissa  100% Fino al 31.12.2006 Telefonia mobile  50% dal 1.1.2007 Telefonia all’80% Riferimento alla lettera gg) del D.Lgs. n.259/03 Tutta la comunicazione telefonica RM 104/E/07 Interessati modem e router ADSL (non il PC)

24. Autoveicoli le regole dal 2007 deducibilità Ammort. 4 anni Impresa 40% limite 18.075,99 Leasing 4 anni Agenti 80% Stipulati dopo 12/8/06 limite 25.822,85 Ammort. 4 anni Professionisti 40% Leasing 4 anni limite 18.075,99 Stipulati dopo 1/1/2007 FB  30% convenzionale 90% Uso promiscuo al dipendente Senza limite

25. Autoveicoli il recupero sul 2006 DL 81/07 PERCENTUALE “RETROATTIVA”RECUPERO Impresa  20% auto impresa 20 % uso dipendente  65%  65 % (meno FB 2006) Professionista  30%  5 % 99

26. Ammortamenti  problema cambiamento deducibilità 1 Prima tesi verifico il rispetto degli ammortamenti complessivi rispetto al tetto massimo Esempio: Costo bene € 18.000 MAX deducibile2006  20 % di 18.000  3.600 2007  40% di 18.000  7.200 NO 5.625 5.625

27. Seconda tesi verifico la quota deducibile dell’anno 2 CM 12/E/08 “… i nuovi limiti di deducibilità … non si applicano sul costo deducibile preso a base per determinare l’ammontare degli ammortamenti stanziabili per l’intera vita utile del bene; al contrario essi devono essere applicati esercizio per esercizio sulle singole quote di ammortamento dei beni” Esempio: Costo bene € 18.000

28. Sempre dichiarato reddito DOMINICALE Eccezioni: Pertinenze Reddito d’impresa Affitto per uso non agricolo attività agricola NON eccedente (altrimenti UNICO  RD) Reddito AGRARIO

29. Reddito dominicale e reddito agrario Utilizzo diretto Rivalutato 80% Rivalutato 70% 640,40 227,20 1.153 365 100 1.153 1 386 386 640 365 100 1 227

30. Solo Reddito dominicale Proprietario ma locato a terzi No rivalutazione se affittato ad imprenditore <40 anni con contratto di almeno 5 anni 365 100 1.153 3 4 1.153 Solo Reddito agrario Affittuario No rivalutazione se affittato da imprenditore <40 anni con contratto di almeno 5 anni 365 100 4 4 386 386

32. Continuazione La casella va barrata nel caso di indicazione dello stesso terreno su righi diversi COMPRAVENDITA Luca e Andrea rossi sono comproprietari di un terreno (dato in affitto) Il 1 luglio 2007 Luca Rossi acquista la quota del fratello 1.153 181 50 286 3 1.153 184 100 581 3 X 640 181 50 3 640 184 100 3 X

33. % di possesso ≠ % di utilizzo La casella “continuazione” NONva barrata nel caso di diversa % tra reddito dominicale e agrario Esempio Collaboratore dell’impresa familiare che partecipa al 25% ma possiede il terreno al 50% 640 365 50 7 227 365 100 7

34. Terreni affittati per uso NON AGRICOLO NON devono essere dichiarati nel quadro RA Il corrispondente reddito va dichiarato nel quadro RL 1.153 365 100 1.153 1 386 386 640 365 100 227 1

35. La visura catastale individuazione del fabbricato Dati identificativi Sezione – foglio – mappale - subalterno descrizione del fabbricato Dati di classamento Categoria – classe – consistenza Rendita catastale

36. Utilizzo diretto Rendita rivalutata 284,05 * 5% = 298,25 298 1 365 100 298 284 1 365 100

37. Locazione abitazione + pertinenza Ripartizione proporzionale del canone in base alle rendite catastali CM 7/1106 del 10/6/1993 Locazione di abitazione + autorimessa  canone annuo = € 11.765  rid € 10.000 Rendita abitazione € 900 – rendita autorimessa € 100 945 2 365 100 9.000 9.000 105 2 365 100 1.000 1.000 900 2 365 100 9.000 100 2 365 100 1.000

38. Canoni non percepiti i canoni devono essere comunque dichiarati L’obbligo viene meno dalla data di conclusione del procedimento di sfratto Solo fabbricati abitativi C.M. n.101/E/2000 Può omettere di dichiarare tali canoni se il procedimento di sfratto si conclude prima del termine per la presentazione della dichiarazione Concedente che non percepisce canoni di affitto per il 2007 Sfratto in corso conviene UNICO

39. Recupero le imposte tramite riliquidazione delle dichiarazioni Conclusione procedimento di sfratto Solo annualità in cui è stata accertata morosità inquilino (sentenza) Credito d’imposta Rimborso Canoni percepiti successivamente Tassazione separata Salvo opzione per la tassazione ordinaria Canoni non dichiarati Utilizzo del credito d’imposta

40. Fabbricati storici Art. 11 c.2 Legge n.413/1991 Calcolo della rendita “figurativa” utilizzando la tariffa d’estimo minore prevista per la zona censuaria in cui è collocato l’immobile Abitazione con caratteristiche di interesse storico, situato nel territorio del comune di Mantova (A/2 classe 3 vani 6 rendita € 852,15). Mantova: A/2 classe 3€ 142,03 Mantova: A/4 classe 1 € 24,31 “tariffa d’estimo minore” € 24,31 x 6 = €151,84“rendita figurativa”

41. Fabbricati storici– C.M. n.9/E/2005 Ammessa per i fabbricati locati Ammessa SOLO per fabbricati abitativi Fabbricati storici– C.M. n.2/E/2006 Ammessa anche per fabbricati NON abitativi

42. Adeguamento al“reddito minimo” Protezione da accertamenti se… 85% canone > 10% valore immobile Art. 41-ter D.p.r. n. 600/73 Rendita incrementata 5% moltiplicatore incrementato 20% A/2 Rendita € 1.000 Valore € 126.000 Canone > € 14823,53  protezione accertamenti Verifica € 12.600 Canone < € 14823,53  nessuna protezione

43. Subaffitto Non è reddito fondiario È un reddito diverso Articolo 67 comma 1 lettera h) TUIR UNICO: quadro RL Canoni di locazione corrisposti al concedente Determinazione del reddito Canoni di subaffitto _ Articolo 71 comma 2 del TUIR CM 55/E del 20.6.02 3

44. ICI in dichiarazione Solo per i fabbricati(no aree – no terreni) No dati identificazione dell’immobile DL 159/07 Indicazione dell’imposta DOVUTA Anche se l’imposta non è stata versata

45. ICI e dichiarazioni dei redditi DL n. 159/07 Finanziaria 2007 Comma 104 solo per UNICO 2007 disposizioneA REGIME Cod. catastale comune Imposta dovuta Commi 101 e 102 da UNICO 2008 Indicazione dettagliata dell’immobile

46. Imposta 2007 Comune

47. Nel caso di compilazione di più righi, l’imposta si indica solo sul primo Luca e Andrea possiedono un immobile al 50% a Milano Marittima Il 1/7/06 Andrea cede la propria quota dell’immobile a Luca. Luca: ICI I semestre  183,75 ICI II semestre  € 367,50 ICI 2006  € 551,25 50 551 525 2 181 174 C553 100 525 2 184 353 X 50 551 500 2 181 C553 100 500 2 184 X

48. Adempimenti dichiarativi DL 223/06 – art. 37 c. 53 Soppressa salvo “riduzioni” Dichiarazione ICI Legge n.296/06 – c. 174 Soppressa solo per variazioni da atti che prevedono comunicazioni di cui all’art. 3-bis del D.Lgs. n.463/1997 • Verificare obbligo del MUI(cfr. istruzioni dichiarazione ICI) Disposizione sospesa sino all’effettiva fruizione dati catastali Provvedimento direttore Agenzia del Territorio del18/12/2007

49. Istruzioni alla compilazione ICI 2006 Comunicazione non più presentabile dal 1.1.07 Anche nota 5407/07/DPF Nessun obbligo dichiarativo per le comunicazioni già presentate nel corso del 2006

50. 1 Si calcola sulla base imponibile ai sensi dell’articolo 5 si calcola sulla rendita rivalutata  rendita * 5% * moltiplicatore 2 Sino ad un massimo di € 200 3 Escluse A/1 – A/8 – A/9 Rapportata al periodo dell’anno in cui si verifica la destinazione ad abitazione principale 4 5 Divisa tra gli aventi diritto Irrilevante la quota di proprietà