Porez na dohodak građana u Srbiji

1. Porez na dohodak građana u Srbiji

2. Osnovni elementi poreza • Poreski obveznik • Ko je prema Zakonu obavezna da porez plati • ...razlikuje se od poreskog platca • Poreska osnovica (predmet oporezivanja) • Na šta se porez plaća? • Poreske olakšice • Da li postoje izuzeća/oslobođenja od opšteg režima oporezivanja? • Poreske stope • Koliko poreza treba da se plati? • Oporezivanje dohotka građana u Srbiji (svi elementi) uređeno Zakonom o porezu na dohodak građana

3. Pojam i definicija dohotka • Dohodak je novčana vrednost neto povećanja mogućnosti potrošnje pojedinca u određenom periodu (Haig-Simonsova definicija) • Sledi, dohodak je jednak zbiru stvarne potrošnje i neto prirasta imovine • Pri utvrđivanju dohotka odbijaju se troškovi koji su nastali pri njegovom sticanju • Hejg-Sajmonosova definicija dohotka uključuje uobičajene elemente, kao što su: zarade i drugi dohoci od rada, dividende, kamate i drugi dohoci od kapitala, dohodak od imovine i dr. • Hejg-Sajmonsova definicije uključuje u dohodak i neke nekonvencionalne elemente: doprinose za penzijsko osiguranje na teret poslodavaca, penzije, socijalnu pomoć, pomoć nezaposlenima, kapitalne dobitke, dohodak u naturi i dr.

4. Neki praktični problemi pri primeni Hejg-Sajmonsove definicije • Primena Hejg-Sajmonsove definicije dohotka suočava se sa praktičnim problemima, kao što su: • utvrđivanje nužnih troškova koji su nastali pri sticanju dohotka je komplikovano • merenje kapitalnih dobitka i gubitaka je teško, naročito kada se radi o nerealizovanim dobicima i gubicima • imputirani dohodak od trajnih potrošnih dobara se teško meri • usluge u naturi se ne mogu lako vrednovati

5. Vrednovanje Hejg-Sajmonsovog kriterijuma • Iako postoje teškoće u primenu Hejg- Sajmonsovog kriterijuma, on se tretira kao neka vrsta ideala kome kreatori politike treba da teže • Hejg-Sajmonsova definicija je pogodna za ostvarenje horizontalne pravičnosti, jer jednako tretira sve dohotke: • kritičari: osporava se pravičnost, jer se jednako tretiraju nejednaki pojedinci • Hejg-Sajmonsov kriterijum je alokativno neutralan, jer jednako tretira sve vrste dohotka: • kritičari: neutralnost ne minimizira čist gubitak, minimizacija čistog gubitka bi se ostvarila oporezivanjem prema Ramzijevom pravilu

6. Vrste novčanog dohotka koje se najčešće ne oporezuju • U većini zemalja iz oporezivanja su izuzeti neki oblici novčanog dohotka: • minimalni neoporezivi deo dohotka • kamate na državne i lokalne obveznice • nerealizovani kapitalni dobici • doprinosi poslodavca penzijskim fondovima • neke vrste štednje (npr. životno osiguranje) • Osim toga u zemljama koje primenjuju sintetički porez na dohodak postoje i dodatni odbici, koji se razlikuju od zemlje do zemlje: • standardni odbici (fiksni iznos za koji nije potrebna dokumentacija) • nestandardni odbici (troškovi zdravstevnih usluga, rashodi po osnovu poreza na dohodak i imovinu, neke kamate, dobrotvorni prilozi i dr.)

7. Osnovni elementi poreza • Poreski obveznik • Ko je prema Zakonu obavezna da porez plati • ...razlikuje se od poreskog platca (poreski platac – lice koje vrši uplatu poreza na račun budžeta) • Poreska osnovica (predmet oporezivanja) • Na šta se porez plaća? • Poreske olakšice • Da li postoje izuzeća/oslobođenja od opšteg režima oporezivanja? • Poreske stope • Koliko poreza treba da se plati? • Oporezivanje dohotka građana u Srbiji (svi elementi) uređeno Zakonom o porezu na dohodak građana

8. Poreski obveznik • Poreski obveznici su fizička lica: • rezidenti Srbije - plaćaju u Srbiji PDG na dohodak ostvaren u Srbiji i svetu • nerezidenti - plaćaju u Srbiji PDG samo na dohodak ostvaren u Srbiji • Ko je poreski rezident Srbije? • Lice koje u Srbiji provede duže od 183 dana u periodu od 12 meseci • Lice koje ima centar poslovnih i životnih interesa u Srbiji (npr. zaposleno je u Srbiji ili mu porodica živi u Srbiji)

9. Predmet oporezivanja • Mešoviti sistem oporezivanja dohotka građana u Srbiji: • svi prihodi, osim nekih izuzetaka, oporezuju se cedularno tokom godine • lica koja ostvare prihod iznad određenog nivoa plaćaju dodatni godišnji porez na dohodak • Predmet oporezivanja • dohodak (zbir prihoda ostvarenih u toku kalendarske godine, umanjen za troškove povezane sa ostvarivanjem dohotka) • Oporezivi dohodak je manji od zbira prihoda po osnovu: • troškova vezanih za ostvarenje dohotka • izuzimanja određenih prihoda od oporezivanja • ostalih oslobađanja i olakšica

10. Predmet oporezivanja • U okviru PDG oporezuju se sledeći prihodi: • Zarade • Prihodi od samostalne delatnosti • Prihodi od autorskih prava, intelektualne svojine i sl. • Prihodi od kapitala • Kapitalni dobici • Ostali prihodi • Brojne vrste prihoda uglavnom socijalnog i humanitarnog karaktera (npr. socijalna pomoć, penzije i invalidnine, otpremnine, učeničke i studentske stipendije, premije i regresi za poljoprivredu i dr.) izuzete su od oporezivanja

11. Porez na zarade • Zarada čini preko 80% oporezivih prihoda fizičkih lica u Srbiji • Porez na zarade učestvuje sa oko 77% u prihodima od poreza na dohodak • Poreski obveznik • ...je fizičko lice koje ostvaruje zaradu • ...a poslodavac je poreski platac • Poreska osnovica • ...je bruto zarada i druga lična primanja iz radnog odnosa umanjeni za neoporezivi iznos • Neoporezivi minimum u 2012. iznosi oko 11.000 dinara • Poreska stopa - proporcionalna i iznosi 10% • Poreska oslobađanja • relativno brojna, ali nisu bilansno značajna (prevoz do posla, dnevnice, smeštaj na službenom putu, premije dobrovoljnog penzijskog osiguranja do određenog limita i dr.)

12. Doprinosi za socijalno osiguranje • Pored poreza, na zarade se plaćaju i doprinosi za obavezno socijalno osiguranje • ...platac doprinosa je poslodavac • Osnovica za obračun doprinosa: • Bruto zarada (ne umanjuje se za neoporezivi iznos) • Najviša osnovica za obračun doprinosa – petostruka prosečna zarada u Srbiji • Najniža osnovica za obračun doprinosa – 35% prosečne zarade u Srbiji • Stope doprinosa (37,8%): • Penzijsko i invalidsko osiguranje 24% (12% na teret zaposlenog i 12% na teret poslodavca) • Zdravstveno osiguranje 12,3% (6,15% na teret zaposlenog i 6,15% na teret poslodavca) • Osiguranje za slučaj nezaposlenosti 1,5% (0,75% na teret zaposlenog i 0,75% na teret poslodavca)

13. Obračun poreza na zaradu i doprinosa za obavezno socijalno osiguranje

14. Primer obračuna poreza i doprinosa na zaradu

15. Porez na prihode od samostalne delatnosti • Predmet oporezivanja • prihod ostvaren pružanjem profesionalnih usluga, kao i od drugih delatnosti, koji nije oporezovan po drugom osnovu • Poreski obveznik • preduzetnik (npr. frizeri, advokati, poljoprivrednici...) • Poreska osnovica - oporeziva dobit koja se utvrđuje: • u skladu za Zakonom o porezu na dobit (preduzetnici koji vode dvojno knjigovodstavu) ili • Zakonom o porezu na dohodak građana (preduzetnici koji vode prosto knjogovodstvo) • Poreska stopa iznosi 10% • Poreske olakšice se odobravaju na način definisan Zakonom o porezu na dobit

16. Porez na prihode od samostalne delatnosti • Mogućnost paušalnog oporezivanja • za lica koja nisu u stanju da vode poslovne knjige ili bi im vođenje knjiga otežalo obavljanje delatnosti • Paušalni prihod i iznos poreske obaveze određuje Poreska uprava • Pravo na paušalno oporezivanje nemaju: • Osnivači ortačkih radnji • Preduzetnici koji ostvaruju prihod iznad određenog iznosa (sada preko 8 mliona dinara) • Obveznici PDV, i dr.

17. Porez na prihode od autorskih prava, intelektualne svojine i sl. • Poreski obveznik • fizičko lice imalac prava ili naslednik koji ostvaruju prihod po ovom osnovu • Poreska osnovica • neto prihod (bruto prihod umanjen za stvarne ili normirane troškove koji iznose 34%/43%/50% bruto prihoda) • Nominalna poreska stopa iznosi 20% • ... a efektivna? • Nema poreskih oslobađanja • ... ali postoji mogućnost vremenskog razgraničenja prihoda do 5 godina

18. Porez na prihode od kapitala • Predmet oporezivanja • prihodi od kamata, dividendi, udela u dobiti, izdavanja u zakup nepokretnosti • Poreski obveznik • fizičko lice koje ostvaruje te prihode • poreski platac je preduzeće koje isplaćuje dividendu, banka koja isplaćuje kamatu... • Poreska osnovica - ostvareni bruto prihodi • Poreska stopa iznosi 15% • Poreska oslobađanja • kamate na dinarsku štednju i prihod od hartije od vrednosti države i NBS

20. Porez na kapitalne dobitke • Predmet oporezivanja • kapitalni dobitak koji se definiše kao razlika između prodajne i revalorizovane nabavne cene • oporezuje se realizovani dobitak prilikom prodaje: • prava vlasništva nad nekretninama • udela i vlasničkih hartija od vrednosti i dr. • Poreska osnovica • pozitivna razlika između prodajne cene i revalorizovane nabavne cene • Prodajna cena je ugovorene cena ili cena koju odredi poreski organ (ako je ugovorena cena manja od tržišne) • Poreska stopa iznosi 15% • Mogućnost prebijanja kapitalnih dobitaka i kapitalnih gubitaka, kao i prenošenje gubitaka u naredni period (do pet godina) • Poresko oslobađanje • pri prodaji nekretnina, ako poreski obveznik ostvareni prihod iskoristi za rešavanje stambenog pitanja (sopstvenog ili članova porodice)

21. Porezi na ostale prihode • Ostali prihodi • od izdavanje pokretnih stvari u zakup, dobitaka od igara na sreću, od osiguranja lica, prihodi sportista i sportskih stručnjaka i dr. • Poreski obveznik - fizičko lice koje ostvruje navedene prihode • Poreski platac – isplatilac prihoda • Poreska osnovica • ostvareni bruto prihod umanjen za normirane troškove • Kod igara na sreću nema normiranih troškova, ali postoji minimalni iznos za oporezivanje • Poreska stopa iznosi 20%

22. Godišnji porez na dohodak građana • Poreski obveznici su: • Lica koja su ostvarila dohodak veći od trostrukog iznosa godišnje prosečne zarade • Godišnji PDG u Srbiji plaća oko 17 hiljada ljudi (<1% ukupnog broja poreskih obveznika) • Predmet oporezivanja • zbirni iznos svih oblika prihoda osim prihoda od kapitala, kapitalne dobiti i dobitaka od igara na sreću • Dohodak za oporezivanje • Zbirni godišnji prihod umanjen za porez na dohodak i doprinose za socijalno osiguranje plaćene tokom godine, kao i za neoporezivi deo dohotka

23. Godišnji porez na dohodak građana • Poreska osnovica - razlika između dohotka za oporezivanje i ličnih odbitaka: • Za poreskog obveznika u iznos od 40% od prosečne godišnje zarade u Srbiji • Za svako izdržavano lice u iznosu 15% od prosečne godišnje zarade u Srbiji • Navedeni odbici mogu da iznose najviše 50% dohotka za oporezivanje • Poreske stope su progresivne i iznose: • 10% - do nivoa šestostruke prosečne godišnje zarade, odnosno 15% na iznos preko šestostruke prosečne godišnje zarade • 10% do nivoa osmostruke prosečne godišnje zarade, odnosno 15% na iznos preko osmostruke prosečne godišnje zarade (za rezidente strance i rezidente građane Srbije upućene na rad u inostranstvo)