Zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych i fizycznych (płatnik) od 01.01.2007 r.

1. Zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych i fizycznych (płatnik)od 01.01.2007 r.

2. Podatek dochodowy od osób prawnych Ustawa z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych opublikowana w Dz. U. Nr 217 poz. 1589. Zmienione przepisy mają zastosowanie do dochodów osiągniętych (poniesionych strat) od 1 stycznia 2007 r. UWAGA. Podatnicy, których rok podatkowy rozpoczął się przed 1 stycznia 2007 r. i zakończy się po tym dniu, stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. (art.2 ustawy). Zmiana ustawy w części dotyczącej płatników podatku obowiązuje od 01.01.2007 r. bez względu na rok podatkowy płatnika.

3. Podatek dochodowy - nowe definicje • definicja samochodu osobowego jest podobna jak w podatku VAT (art. 4a pkt 9 pdop) • jest nim pojazd samochodowyo dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z pięcioma wyjątkami identycznymi jak w podatku VAT

4. nowa definicja samochodu osobowego • Podobnie jak w podatku VAT w przypadku spełnienia ustawowych przesłanek wyłączenia z definicji samochodu osobowego, podatnik jest zobowiązany do: • - potwierdzenia spełnienia tych wymogów zaświadczeniem wydanym przez okręgową stację kontroli pojazdów na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez tę stacją oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań i • - dostarczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego kopii tego zaświadczenia, w terminie 14 dni od dnia otrzymania. • Informację pisemną należy również przedłożyć (w ciągu 7 dni), w przypadku dokonania zmian w tych samochodach, powodujących niespełnienie wymagań dla celów uznania tego samochodu za inny niż osobowy (art. 4b pdop).

5. Pdop - dwie definicje samochodu osobowego • Nowa definicja samochodu osobowego ma zastosowanie do samochodów nabytych po 31.12.2006 r. (art. 3 pdop z 16.11.2006 r.), czyli do samochodów nabytych przed dniem 1 stycznia 2007 r. stosuje się dotychczas obowiązującą definicję.[1] (samochody używane przez podatnika nie stanowiące jego własności) [1]Samochód osobowy nabyty przed 01.01.2007 r. to każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kilogramów – art. 16 ust. 3a pdop

6. Podatek dochodowy - nowe definicje definicja zagranicznego zakładu Jest nim: (art. 4a pkt 11 pdop) a) stała placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych, b) plac budowy, budowa, montaż lub instalacja, prowadzona na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa, Uwaga. czas budowy np. umowa z RFN 12 m-cy c) osoba, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje - chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej,

7. Podatek dochodowy - przychody Przychód z działalności gospodarczej związany z: • wydaniem rzeczy, • zbyciem prawa majątkowego lub • wykonaniem usługi albo częściowym wykonaniem usługi, od 01.01.2007 r. powstanie w dniu dokonania w/w czynności ale nie później niż: w dniu wystawienia faktury albo w dniu uregulowania należności (art. 12 ust. 3a pdop). Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej , osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art.12 ust. 3 pkt pdop).  Do przychodów nie zalicza się: 1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów) (nie dotyczy zaliczek na zbycie praw majątkowych), art. 12 ust. 4 pkt 1 pdop

8. Podatek dochodowy - przychody - zrezygnowano ze szczególnego momentu ustalania przychodów z tytułu najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze oraz rozliczeń z tytułu „mediów” . - na podstawie art. 5 ustawy o zm pdop z 16.11.2006 r. podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. określali przychody należne z tytułu rozliczeń tzw. „mediów”, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., a którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. wystawili faktury, których termin płatności określony jest po dniu 31 grudnia 2006 r., dla ustalenia daty powstania przychodu należnego określonego w tym przepisie stosują przepis art. 12 ust. 3d ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. (art. 12 ust. 3d w brzmieniu do 31.12.2006 r. - za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę) • faktury wystawione po 31.12.06 a dotyczące wykonania usług lub dostaw energii czy gazu w grudniu 2006 r. • faktury za najem z grudnia z terminem wymagalności po 01.01.2007 r. .

9. Podatek dochodowy - przychody Od 01.01.2007 r. określono szczególny moment uzyskania przychodów z tytułu usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych (w tym innych „usług tzw. mediów” oraz z tytułu dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego(art.12 ust.3c i 3d pdop). Jeżeli usługa lub dostawa energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego jest rozliczana - zgodnie z ustaleniami stron – w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

10. Podatek dochodowy - przychody w pozostałych sytuacjach – innych niż omówione wcześniej - za datę powstania przychodu uznano dzień otrzymania zapłaty. (art. 12 ust. 3e pdop)

11. przychody i koszty w walutach obcych • przychody w walutach obcych oraz koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polskiz ostatniego dnia roboczego poprzedzającego odpowiedniodzień uzyskania przychodu(art.12 ust.2 pdop) i dzień poniesienia kosztu(art.15 ust.1 pdop)

12. przychody i koszty z tytułu różnic kursowych Od 01.01.2007 r. podatnicy obowiązani są do ustalania różnic kursowych na podstawie: A)art. 15a pdop albo B)art. 9b ust. 1 pdop tj.na podstawie przepisów o rachunkowości - art.30 ustawy o rachunkowości (w PUS wybrało tę metodę 32 podatników tj. ok. 6,5%)

13. przychody i koszty z tytułu różnic kursowych ustalane na podstawie ustawy o rachunkowości ustalanie różnic kursowych na podstawie ustawy o rachunkowości jest możliwe pod warunkiem: ♦zawiadomienia w formie pisemnej PUS o wyborze tej metody w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego (31.01.2007 r.), a w przypadku podatników rozpoczynających działalność – w terminie 30 dni od dnia jej rozpoczęcia, ♦obowiązkowego stosowania tej metody przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od początku roku podatkowego, w którym metodę tę przyjęto, ♦badania sporządzonego sprawozdanie finansowego przez podmioty uprawnione do badania w okresie, w/w trzech lat podatkowych.

14. przychody i koszty z tytułu różnic kursowych ustalane na podstawie ustawy o rachunkowości Stosując te metodę ustalania różnic kursowych podatnik jest zobowiązany: ♦na pierwszy dzień roku podatkowego (np.01.01.2007 r.), w którym wybrał tę metodę, zaliczyć odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego (tzn. skutki wyceny bilansowej na 31.12.2006 r.). ♦od pierwszego dnia tego roku podatkowegozaliczać odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowychróżnice kursowe z tytułu: • transakcji walutowych i • z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także • wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych.

15. przychody i koszty z tytułu różnic kursowych ustalane na podstawie ustawy o rachunkowości • Wyceny dokonuje się: -na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub -na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo -tylko na ostatni dzień roku podatkowego, • z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany • (różnice kursowe zrealizowane na bieżąco a wycena – quasi bilansowa - co miesiąc lub kwartał i na koniec roku lub tylko na koniec roku – należy dokonać wyboru.

16. przychody i koszty z tytułu różnic kursowych ustalane na podstawie art.15a pdop • jeżeli podatnik nie wybierze metody ustalania różnic kursowych na podstawie ustawy o rachunkowości lub nie ma prawa do jej wyboru ustala je wg zasad zdefiniowanych w art. 15a ustawy o pdop. • podobnie jak w przychodach lub kosztach rachunkowych - dodatnie różnice kursowe zwiększą przychody podatkowe albo ujemne różnice kursowe - koszty uzyskania przychodów.

17. przychody i koszty z tytułu różnic kursowych ustalane na podstawie art.15a pdop • Dla celów ustalenia różnic kursowych zdefiniowano: • - koszt poniesiony – jest tokoszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), • - dzień zapłaty- jest to dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności. • Diametralna zmiana dotychczasowego podejścia do wyceny podatkowych różnic kursowych, które podatkowo realizowały się gdy dokonywano zapłaty w walucie obcej i to wyłącznie za pośrednictwem banku. Obecnie za dzień zapłaty uważać się będzie również potracenie wierzytelności czy zapłatę w kasie podatnika.

18. przychody i koszty z tytułu różnic kursowych ustalane na podstawie art.15a pdop • Ponadto: - jeżeli nie jest możliwe – dla celów ustalenia różnic kursowych - uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. • organy podatkowe zostały uprawnione do badania rynkowych wartości stosowanych przez podatników kursów wyceny walut obcych w odniesieniu do kursów średnich NBP, w przypadku gdyby ta wycena różniła się in plus lub minus o 5% (art. 15a ust.5 pdop)

19. Przychody podatkowe - dodatnie różnice kursowe art.15a ust.2 pdop Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość: ♦ przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, Faktura za sprzedane usługi - wartość 1000 EURO - Kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu 4,2 a kurs waluty faktycznie zastosowany z dnia otrzymania –4,5

20. Przychody podatkowe - dodatnie różnice kursowe art.15a ust.2 pdop Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość: ♦ poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, Otrzymano fakturę za wykonana usługę – 1 000 EURO - Kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu (datę z faktury)– 4,2, • Kurs faktycznie zastosowany z dnia zapłaty - 4,0 Dla celów ustalenia różnic kursowych zdefiniowano: (art.15a ust.7 ) - koszt poniesiony – jest to koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku

21. Przychody podatkowe - dodatnie różnice kursowe art.15a ust.2 pdop Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość: ♦ otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, Wpływ waluty na rachunek walutowy z tytułu zapłaty należności – kurs Euro faktycznie zastosowany4,2 Zapłata z konta walutowego lub inny wypływ waluty – wg kursu Euro faktycznie zastosowanego – 4,4 ♦wyceny tych środków i wartości w walutach obcych dokonuje się wg przyjętej metody dla celów ustawy o rachunkowości (np. wycena FIFO, LIFO),

22. Przychody podatkowe - dodatnie różnice kursowe art.15a ust.2 pdop Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość: ♦ kredytu (pożyczki) w walucie obcej (kapitałowych rat kredytów lub pożyczek) w dniu jego udzieleniajest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, Udzielono pożyczkę 100 000 Euro – kurs faktycznie zastosowany w tym dniu- 3,8; Otrzymano zwrot pożyczki, kurs faktycznie zastosowany z tgo dnia – 4,0 ♦ kredytu (pożyczki) w walucie obcej (kapitałowych rat kredytów lub pożyczek) w dniu jego otrzymaniajest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Otrzymano pożyczkę 100 000 Euro – kurs faktycznie zastosowany w tym dniu -4,0; Dokonano zwrotu pożyczki, kurs faktycznie zastosowany z tego dnia – 3,8 ♦ zasada ta dotyczy również spłat rat kredytów lub pożyczek

23. Koszty uzyskania przychodu • rozszerzenie definicji kosztu uzyskania przychodu • Kosztami uzyskania przychodów są nie tylko koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ale także w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1 pdop lub art. 23 ust.1 pdof • zachowanie (zapewnienie kontynuacji działalności) oraz • zabezpieczenie (ochronę źródła przychodu jakim jest przedsiębiorstwo). koszty zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (np. opłata za doradztwo, obsługa prawna, windykacja należności, spory sądowe, koszty nie wykorzystanych w pełni maszyn czy budynków).

24. Podział na koszty do końca 2006 r • podział na koszty do końca 2006 r.: • 1) bezpośrednio związane z konkretnym przychodem – powinny one być potrącane w roku podatkowym, w którym uzyskano ten przychód, • koszty niezwiązane z konkretnym przychodem, ale związane wyraźnie z określonym okresem rozliczeniowym, np., ubezpieczenia, prenumeraty, energii, gazu, telefonów i – potrącane w roku, w skład którego wchodzi dany okres rozliczeniowy, • koszty pośrednie niezwiązane z żadnym okresem rozliczeniowym, np. koszty opłat skarbowych od podań, zakupu artykułów biurowych, szkolenia – ujmowane w momencie ich poniesienia.

25. Koszty uzyskania przychodu Od 01.01.2007 r. wprowadzono podział kosztów na: - koszty bezpośrednio związane z przychodami i - koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami - dotyczące danego okresu, co wynika z istoty kosztu, - niedotyczące ściśle okresu. oraz nowe kryteria ich potrącalności w roku podatkowym

26. Koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z przychodami– art.15 ust.4,4b i 4c pdop koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody poniesione: ♦ w latach poprzedzających rok podatkowy oraz ♦ w roku podatkowym a także ♦ po zakończeniu tego roku podatkowego ale do dnia: • sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania sprawozdania, albo • złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego • Jeżeli koszty te odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego zostaną poniesione po dniu, o którym mowa wyżej, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub zeznanie.

27. koszty bezpośrednio związane z przychodami • Koszty bezpośrednio związane z przychodami – surowce, robocizna, usługi wykorzystane do wytworzenia wyrobu, transport materiałów czyli koszty, które mają związek z konkretnym przychodem (np. z konkretną sprzedażą usług czy wyrobów). • koszty wytworzenia sprzedanych wyrobów, usług i środków trwałych w budowie; wartość nabycia lub zakupu sprzedanych towarów, środków trwałych, papierów wartościowych, należności • (jest to koszt wytworzenia i cena nabycia?), Nie są nimi koszty, które można przyporządkować ściśle określonemu okresowi czyli ogólnie przychodom danego roku np. opłaty za środowisko, podatek od nieruchomości , koncesje, ubezpieczenie majątku.

28. Koszty uzyskania przychodu inne niż bezpośrednio związane z przychodami - art.15 ust.4d pdop Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, dotyczą okresu dłuższego niż rok podatkowy i nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, wówczas stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Rozliczanie międzyokresowe kosztów dla celów podatkowych stało się obowiązkiem i dotyczy kosztu, który ze swej istoty skutkuje przez okres dłuższy niż rok podatkowy lub okres krótszy niż rok, ale objęty dwoma latami podatkowymi

29. Koszty uzyskania przychodu inne niż bezpośrednio związane z przychodami - art.15 ust.4e pdop Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień na który: - ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo - ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Ten sposób zdefiniowania kosztu poniesienia wskazuje, ze jest to koszt wymagalny i udokumentowany a nie faktycznie zapłacony. Art. 20. 1. Do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Np. składki na ubezpieczenie, remonty

30. Dzień poniesienia kosztu (nie zawsze dotyczy pdof) • - warunkiem uznania kosztu za poniesiony jest jego ujęcie w księgach rachunkowych, - amortyzacja inna niż podatkowa? - nieterminowe księgowania (art.9 pdop) • - podstawę jego ujęcia powinien stanowić stosowny dokument.

31. koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów - koszty reprezentacji (art.16 ust.1 pkt 28 pdop) Od 01.01.2007 r. do kosztów podatkowych będą mogły być zaliczone w całości koszty reklamy -zarówno publicznej jak i niepublicznej – pod warunkiem oczywiście, że zostały poniesione w celu uzyskania przychodu. Nie będą kosztem podatkowym poniesione wydatki na reprezentację podatnika, przy czym ustawodawca wskazuje w szczególności na koszty usług gastronomicznych, zakupu żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

32. Reklama • Reklama stanowi w całości koszty uzyskania przychodu, o ile zostały poniesione w celu uzyskania przychodu • Reklama to: • działania podatnika skierowane na zaprezentowanie towaru i zachęcenie do jego nabycia • działania zawierające elementy wartościujące wskazujące na to, iż np. dany towar jest lepszy od innych, czy też w inny sposób zachęcające do jego zakupu.

33. Reklama • reklama w środkach masowego przekazu, • reklama uliczna, • nagrody w konkursach prasowych, radiowych i telewizyjnych sponsorowane przez reklamodawców do wysokości równowartości ceny za reklamę, • uczestnictwo w targach, • prezentacje towarów i usług organizowane dla potencjalnych nabywców. • seminaria reklamowe.

34. koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów - koszty reprezentacji (art.16 ust.1 pkt 28 pdop i art. 23 ust. 1 pkt 23 pdof) według definicji słownikowych reprezentacja to - działanie zmierzające do wywołania jak najlepszego wrażenia przez okazałość, wytworność, wystawność w czyimś sposobie życia, związane ze stanowiskiem, pozycją społeczną.

35. Reprezentacja Reprezentacja to działanie w sposób okazały, wystawny, wytworny M. Szymczak (red.) Słownik języka polskiego Reprezentacja nie musi odnosić się do okazałości, czy wystawności, powinna jednak odnosić się do dobrego reprezentowania firmy wyrok NSA z dnia 6 maja 1998 r.,SA/Sz1412/97 Reprezentacja – stwarzanie i utrwalanie dobrego wizerunku firmy

36. Reprezentacja • 1) wszelkie koszty związane z przyjmowaniem i utrzymywaniem delegacji lub kontrahentów zagranicznych, jak też koszty uczestnictwa gospodarzy w przyjęciach i imprezach organizowanych na rzecz tych delegacji lub kontrahentów, • 2) koszty poczęstunków gości podmiotu gospodarczego, uczestników konferencji, przyjęć i posiedzeń, koszty poczęstunków z okazji świąt branżowych, państwowych, wręczania nagród i odznaczeń, • 3) koszty imprez artystycznych organizowanych z okazji uroczystości, zakupy kwiatów dla wręczania ich określonym osobom, • 4) wartość upominków i nagród rzeczowych.

37. Reprezentacja • wyrok NSA z dnia 25 kwietnia 2001 r., I SA/Łd 278/99 • „….nie każdy wydatek z tytułu zakupu upominków dla kontrahentów podatnika (choćby dla nich atrakcyjnych), może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, jako koszty reprezentacji nawet w ramach limitu wynikającego z przepisów podatkowych. W ocenie sądu upominki takie muszą bowiem służyć kształtowaniu wizerunku firmy oraz wiedzy o jej działaniach i produktach, zachęcając do ich nabycia”.

38. Reprezentacja • Kolacja z klientem • Catering na spotkaniu z klientami • Prezenty dla kontrahentów niemające charakteru reklamy (bez logo), w tym alkohol • Ekskluzywny wystrój firmy • Organizacja jubileuszu dla gości, • Kartki świąteczne

39. Reprezentacja • Nie są reprezentacją: • Imprezy integracyjne na rzecz pracowników, • Wiązanki, wieńce pogrzebowe, • Wyżywienie podczas szkolenia, • Artykuły spożywcze na posiedzenia, narady wewnętrzne, • Kawa, herbata, soki i ciasteczka spożyte z kontrahentem w firmie nie mające wytwornego czy okazałego charakteru, • Wizytówki.

40. koszty świadczeń zdrowotnych ponoszonych przez pracodawcę na rzecz pracowników (art. 16 ust. 1 pkt 65 pdop ) • Koszty świadczeń zdrowotnych ponoszonych przez pracodawcę na rzecz pracowników ponownie – po 3 latach wyłączenia z kosztów podatkowych - całości stanowić będą koszty uzyskania przychodu podatnika, o ile spełniać będą poniesione w celu uzyskania przychodów. • Nie są nimi koszty ubezpieczenia zdrowia pracowników

41. Amortyzacja podatkowa – metoda „kontynuacji” w przypadku aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części Podobnie jak w przypadku połączenia czy przekształcenia podmiotów także w razie nabycia przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części) w formie wkładu niepieniężnegowartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny ustala się od 01.01.2007r.w wysokości określonej w ewidencji tych składników u„poprzednika” Składniki te amortyzowane będą również wg dotychczasowej wysokości odpisów i metody przyjętej u wnoszącego aport. art.16g ust. 10a i art.16h ust. 3a pdop

42. amortyzacja używanych budynków (lokali) i budowli - metoda indywidualnych stawek amortyzacyjnych- art.16j ust.1 pkt 4 pdop dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnychwynosi 2,5% • okres amortyzacji nie może być krótszy niż: ♦ 40 lat pomniejszonych o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat – ♦ 10 lat - dla pozostałych używanych budynków (lokali) i budowli nie wymienionych w ust. 1 pkt 3ustawy ` • W tym przypadku nie obowiązuje definicja używanego budynku i budowli tj. okres wykorzystywania przed nabyciem co najmniej 60 miesięcy

43. Amortyzacja podatkowa • zmiana indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla budynków i budowli (lokali) używanych, • zlikwidowanie amortyzacji przyśpieszonej (30%), • wpływ zmienionej definicji samochodu osobowego na ewentualne wyłączenie z możliwości amortyzowania samochodu metodą degresywną (art.16k ust.1) nie dotyczą tych składników majątku, których amortyzację rozpoczęto przed 31.12.2006r.(amortyzacja tych składników majątku dokonywana jest w dalszym ciągu na podstawie ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. - art. 4 ustawy o zm. pdop ). Amortyzacja rozpoczętaprzed 31.12.2006 r. - tzn. co najmniej w grudniu 2006 r. dokonano pierwszego odpisu amortyzacyjnego. Jeżeli składnik majątku wpisano do ewidencji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w grudniu 2006 r. to amortyzacja wg przepisów obowiązujących w 2007 r. (z wyjątkiem amortyzacji przyspieszonej, która mogła być naliczona w grudniu 2006 r.)

44. Dochody uzyskane za granicą - pdop Art. 20. 1. Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy (od 01.01.2007 r.)dochody te łączy się z dochodami osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. Art.17 ust.1 pkt 3 dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników określonych w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi,

45. Dochody uzyskane za granicą -pdop • Od 01.01.2007 r. wprowadzono zwolnienie od podatku dochodowego -zamiast możliwości odliczenia zapłaconego za granicą podatku dochodowego, od dochodu, z którego zysk został wypłacony – dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez polskich podatnikówz tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium RP, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

46. Dochody uzyskane za granicą-pdop • 1)   wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału zyskach osób   prawnych jest  spółka podlegająca w innym niż RP państwie członkowskim UElub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego (Norwegia, Islandia i Lichtenstein) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, • 2)  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach tych osób prawnych, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium RP,

47. Dochody uzyskane za granicą-pdop • 3)  spółka polska posiada bezpośrednio nie mniej niż10% (w okresie 01.01.2007 – 31.12.2008 r. - 15%[1]) udziałów (akcji) w kapitale spółki z UE lub z państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, nieprzerwanie przez okres 2 lat (z Konfederacji Szwajcarskiej - 25%) • Zwolnienie ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów) • [1]Na podstawie art.8 ustawy z 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533)

48. Dochody uzyskane za granicą - pdop Określając wielkość odliczenia zwolnienia, o kwotę osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień osiągnięcia dochodu (przychodu). Art.20 ust.8 pdop Zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli wypłata dywidendy lub innych należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku likwidacji spółki dokonującej wypłaty Art.20 ust. 11 pdop

49. Dochody uzyskane za granicą-pdop • Jeżeli dochody osiągane są ze spółki zagranicznej (z innego państwa niż będącego państwem członkowskim UE lub innym państwem należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacją Szwajcarską) to podatnikowi przysługuje na dotychczasowych zasad możliwość odliczenia zapłaconego za granicą podatku dochodowego, od dochodu, z których zysk został wypłacony w części opowiadającej udziałowi spółki polskiej w wypłaconym zysku spółki zagranicznej (udział bezpośredni nie mniej niż 75 % nieprzerwanie przez 2 lata.

50. Dochody z udziału w zyskach osób prawnych art.22 ust.4 – zwolnienie polskich spółek od 01.01.2007 r. zwolniono z opodatkowania dochody uzyskane z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych - od spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP - przez spółki podlegające w RP opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (zwolnienie ograniczonodo udziałowców będących spółkami) pod warunkiem spełnienia wymogów zawartych w art. 22, w tym m.in. - wysokości posiadanych udziałów (w latach 2007 – 2008 – 15%) oraz - okresu posiadania udziałów ( 2 lata lub mniej pod warunkiem dotrzymania dwuletniego okresu posiadania udziałów lub akcji) (w poprzednich latach zwolnienie dotyczyło wyłącznie spółek podlegających opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej)