TRATADOS INTERNACIONALES PARA EVITAR DOBLE TRIBUTACION

1. TRATADOS INTERNACIONALES PARA EVITAR DOBLE TRIBUTACION LC MARTHA VERONICA BADILLO PARTIDA LC MIGUEL ANGEL DUARTE COLON LC GRACIELA GONZALEZ ALCALDE LC MA. DEL REFUGIO LOPEZ GONZALEZ LC MARIA GABRIELA MENDEZ SIFUENTES 21 DE ENERO DEL 2006

3. ANTECEDENTES TRATADOS INTERNACIONALES ACUERDO DE VOLUNTADES CELEBRADOS POR ESTADOS SOBERANOS (DOS O MAS) PREVIENEN Y SOLUCIONAN CONTROVERSIAS INTERNACIONALES

4. ANTECEDENTES B) �QUE ES LA OCDE? Es una organizaci�n en donde los gobiernos trabajan de manera conjunta para responder a los retos econ�micos, sociales y ambientales producto de la interdependencia y la globalizaci�n.

5. SE CREA DESPUES DE LA SEGUNDA GUERRA MUNDIAL COMO:Organizaci�n para la Cooperaci�n Econ�mica Europea

6. En 1961 se convierte en la Organizaci�n para la Cooperaci�n y el Desarrollo Econ�mico con vocaci�n transatl�ntica y despu�s mundial

7. Actualmente la OCDE cuenta con 30 pa�ses miembros AUSTRALIA AUSTRIA BELGICA CANADA REPUBLICA CHECA DINAMARCA FINLANDIA FRANCIA ALEMANIA GRECIA HUNGRIA ISLANDIA IRLANDA ITALIA JAPON COREA LUXENBURGO MEXICO HOLANDA NUEVA ZELANDA NORUEGA POLONIA PORTUGAL REP ESLOVACA ESPA�A SUECIA SUIZA TURQUIA REINO UNIDO ESTADOS UNIDOS

8. MISION DE LA OCDE Alcanzar un crecimiento economico sostenible Estabilidad financiera Apoyar una economia mundial sana Contribuir al crecimiento del comercio mundial

9. LA OCDE CON LOS PAISES MIEMBROS Compartir informacion de areas sensibles de trabajo Desarrollar programas de cooperacion Asistencia a los gobiernos para aprovechar los beneficios del comercio internacional

10. OTROS AMBITOS DE TRABAJO Con la sociedad civil Apoyo en materia economica y comercial Promueve la cohesi�n social Con el ambiente Apoyo a la gobernabilidad

11. MARCO LEGAL Art. 89 CPEUM.- Las Facultades y obligaciones del presidente son las siguientes: X.- Dirigir la pol�tica exterior y celebrar tratados internacionales, someti�ndolos a la aprobaci�n del senado. Art. 76 fracci�n I CPEUM.- el cual establece que es facultad exclusiva del Senado

12. MARCO LEGAL Art. 133 de la Constituci�n Federal: �Todos los tratados que est�n de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Rep�blica, con aprobaci�n del Senado, ser�n la Ley Suprema de toda la Uni�n�. Ley sobre celebracion de tratados

13. TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Clases de doble tributaci�n Juridica Mismo objeto y mismo sujeto Economica mismo objeto y distintos sujetos

14. TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION El objetivo de los tratados es: Evitar la doble tributaci�n de manera efectiva, lo que trae como consecuencia la promocion del intercambio de bienes y servicios, y el flujo de capitales Combatir el fraude y la evasi�n fiscal mediante el mecanismo de intercambio de informaci�n

15. TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Forma en que los tratados fiscales eliminan las barreras impositivas: Eliminaci�n de la doble tributaci�n Certidumbre con respaecto al tratamiento fiscal Reducci�n de las tasas impositivas Prevenci�n de la evasi�n fiscal Prevenci�n del trato impositivo discriminatorio Resoluci�n de controversias fiscales

16. TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Los tratados eliminan la doble tributaci�n Asignando un derecho exclusivo para que uno de los estados imponga un tributo Compartiendo los derechos de los estados contratantes para imponer un tributo

17. TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Modelos de tratados internacionales Un modelo de tratado es un instrumento juridico tendiente a establecer las bases y los lineamientos para la eliminaci�n de la doble tributaci�n en operaciones internacionales, a trav�s de la celebraci�n de tratados tributarios

18. TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Aplicaci�n de los tratados Los sujetos que acrediten su residencia en uno de los estados contratantes y dentro de los supuestos Los sujetos cumplan con los requisitos de los tratados y la LISR

20. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Articulo 1: Personas comprendidas Aplica a los sujetos pasivos de los estados contratantes La aplicaci�n del comercio a los residentes de los estados contratantes

21. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Articulo 2: Impuestos comprendidos Regularmente los impuestos directos Articulo 3: definiciones generales. Conceptos de identificaci�n de cada estado contratante. Sus generalidades.

22. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Articulo 4: Residente Requisitos para que al sujeto se le otorguen los beneficios del tratado Reglas en caso de doble residencia Criterio de residencia de una persona moral

23. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Reglas de desempate para personas fisicas en caso de doble residencia Estado donde tenga vivienda permanente Estado con el que tenga relaciones economicas y personales mas estrachas Estado en el que viva habitualmente Estado del que sea nacional Estado mutuo de autoridades competentes

24. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Articulo 5: Establecimiento permanente Lugar fijo de negocios de desarrollo total o parcial de actividades Las utilidades se gravan en el estado contratante donde se encuentre Las actividades preparatorias o auxiliares no constituyen establecimiento permanente

25. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Articulo 6: Rentas y mobiliarias El pais fuente tiene el derecho prioritario a gravar Se rige por la ley del estado contratante Tambien se aplican los ingresos derivados de cualquier forma uso dado a la propiedad inmobiliaria

26. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Articulo 7: Beneficios Empresariales. El pa�s fuente graba las utilidades. Los gastos incurridos son deducibles al calcular sus utilidades. Se debe de utilizar el mismo m�todo para designar utilidades.

27. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Reglas b�sicas para el c�lculo de las utilidades. M�todo contable separado. De forma independiente de la oficina matriz.

28. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 8: Transporte internacional. Graba en el estado en que se encuentre la sede de direcci�n efectiva de la empresa explotadora.

29. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 9: Empresas Asociadas. Regula los precios de transferencia. Cuando participan directa o indirectamente en la administraci�n, control o capital de una empresa del otro estado contratante. Las condiciones creadas o impuestas con empresas independientes. Las empresas independientes gravan sus utilidades en forma separada.

30. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 10: Dividendos. Los pagados por una empresa residente ser�n gravados por el otro estado contratante. Se preve� una tasa m�xima de retenci�n aplicable a los ingresos por dividendo.

31. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 11: Intereses. El inter�s ser� pagado en el estado contratante en el que se origine, y a la tasa se�alada en el tratado. Existe exenci�n para gobiernos, Bancos Centrales y Gubernamentales que promueven la exportaci�n.

32. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 12: Regal�as. Las regal�as contratadas en un estado contratante ser�n gravadas en otro estado contratante si el residente es el beneficiario de las mismas. Se prevee una tasa m�xima de retenci�n aplicable en los ingresos por regal�as y se fija entre los pa�ses contratantes.

33. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 13: Ganancias de Capital. Por enajenaci�n de bienes inmuebles, se gravan en el estado contratante donde se encuentren ubicados dichos bienes. Por enajenaci�n de bienes muebles, se gravan en el estado contratante en el que se obtengan las ganancias. La definici�n depende de la ley dom�stica de cada estado contratante.

34. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 14: Servicios Personales Independientes: Los ingresos obtenidos por un estado contratante por servicios profesionales u otras actividades de naturaleza independiente ser�n gravados en dicho estado. Este art�culo se elimin� en septiembre del 2000.

35. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 15: Servicios Personales Dependientes. Los ingresos obtenidos por el residente de un estado contratante por servicios personales subordinados ser�n gravados en el estado de su residencia, salvo que sean obtenidos en el otro estado.

36. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Articulo 16: Participaciones de consejeros. El estado contratante en el que resida la compa��a en el que pague los honorarios, podr� gravar dichos ingresos. Articulo 17: Artistas y deportistas. Tratamiento especial seg�n si son representados o no.

37. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 18: Pensiones. Los ingresos por pensiones y otras remuneraciones similares pagadas al residente de un estado contratante ser�n gravadas �nicamente en ese estado. Art�culo 19 y 20: Funciones P�blicas y estudiantes: Su ingreso gravado en su pa�s de origen.

38. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 21: Otras rentas. Las rentas de un residente de un estado contratante cualquiera que fuese su procedencia, no mencionadas en los anteriores art�culos, solo pueden somenterse a imposici�n en ese estado. Art�culo 22: eliminaci�n de la doble imposici�n: acreditamiento del impuesto pagado seg�n el pa�s de origen y donde se origina el ingreso.

39. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 23, 23B: M�todos para evitar la doble imposici�n. M�todo de Exenci�n: M�todo de Imputaci�n: Art�culo 24: No Discriminaci�n. Art�culo 25: Medios de Defensa.

40. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 26: Intercambio de Informaci�n: Permite la cooperaci�n entre las autoridades de los estados contratantes con el objeto de demostrar que un residente de cualquiera de los estados ha generado ingresos que no han sido declarados.

41. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 27: Informaci�n mutua de los Cambios Legislativos referentes a los impuestos. Art�culo 28: No afectaci�n de los privilegios fiscales a los diplom�ticos y consules. Art�culo 29: El convenio puede ser extendido a cualquier parte del territorio que se excluya, de los paises contratantes.

42. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS TRATADOS Art�culo 30: De la entrada en vigor. Art�culo 31: De la terminaci�n del convenio: 6 meses antes de que termine el a�o natural.

44. TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO EN VIGOR. ALEMANIA AUSTRIA AUSTRALIA BELGICA CANADA CHILE COREA DINAMARCA ECUADOR ESPA�A.

45. TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO EN VIGOR ESTADOS UNIDOS DE AMERICA. FINLANDIA FRANCIA GRECIA (REP�BLICA HEL�NICA) INDONESIA IRLANDA ISRAEL ITALIA JAPON LUXEMBURGO

46. TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO EN VIGOR NORUEGA PAISES BAJOS POLONIA PORTUGAL REINO UNIDO DE LA GRAN BRETA�A REPUBLICA CHECA RUMANIA SINGAPUR SUECIA SUIZA

47. TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PENDIENTES DE ENTRAR EN VIGOR. ARGENTINA. VENEZUELA.

48. TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO CON NEGOCIACI�N NO CONCLUIDA. EN NEGOCIACION: BRASIL CANADA CHINA HUNGRIA MALASIA NICARAGUA REP�BLICA ESLOVACA TAILANDIA NEGOCIACION CONCLUIDA NO FIRMADOS: INDIA RUSIA

49. PROCEDIMIENTO PARA LA CELEBRACI�N DE TRATADOS. An�lisis de los movimientos de capital y personas entre M�xico y los pa�ses con los que se pretende celebrar el tratado. Identificaci�n del marco internacional. Definici�n de los aspectos generales en los que hay conciencia de los temas de negociaci�n especifica. Elaboraci�n del material del texto.

50. PROCEDIMIENTO PARA LA CELEBRACI�N DE TRATADOS. Firma por el Ejecutivo Federal. Ratificaci�n del Senado. Promulgaci�n y publicaci�n. Intercambio de notas para notificar que todos los requisitos constitucionales se han cumplido y que se inicia la vigencia

51. INTEGRACI�N DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES AL SISTEMA JUR�DICO MEXICANO. El Art. 133 de la Constituci�n Pol�tica de los Estados Unidos Mexicanos : supremac�a de la Constituci�n sobre los tratados internacionales. El Art. 1 del CFF: su aplicaci�n sin perjuicio de los Tratados Internacionales.

52. INTEGRACI�N DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES AL SISTEMA JUR�DICO MEXICANO. Art. 6 CFF: momentos de causaci�n y pago de la contribuci�n. Art 8 CFF: que se entiende por territorio nacional. Art 9 CFF: quienes se consideran residente en el terrotorio nacional. Art 21 CFF: actualizaci�n y recargos de montos no pagados.

53. INTEGRACI�N DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES AL SISTEMA JUR�DICO MEXICANO. Art 22 CFF: devoluci�n de pagos indebidos. Art. 27 CFF: inscribirse al RFC y proporcionar informaci�n. Art 52 CFF: dictaminarse.

54. INTEGRACI�N DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES AL SISTEMA JUR�DICO MEXICANO. Art 5 LISR: solo aplicable a residentes en el territorio nacional. Art 6 RLISR: acreditar el domicilio. Art 190 y 192 LISR: enajenaci�n de acciones y operaciones financieras cuando su fuente de riqueza se encuentre en territorio nacional. Art 208 LISR: el representante legal, residente en el pa�s. Art 258 LISR: exenci�n de dictamen si se nombra un representante en el pais.

55. INTEGRACI�N DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES AL SISTEMA JUR�DICO MEXICANO. Art. 7 Fracc. VIII LSAT: . Participar en las negociaci�nes de los tratados internacionales en las materias fiscal y aduanera.

56. EJEMPLO EN MEXICO Los residentes en M�xico podr�n acreditar el impuesto sobre la Renta pagado en Espa�a hasta por un monto que no exceda del impuesto que se pagar�a en M�xico por el mismo ingreso.

57. EJEMPLO EN ESPA�A. Espa�a permitir� la deducci�n del impuesto sobre la Renta o sobre el patrimonio de ese residente de un importe igual al impuesto efectivamente pagado en M�xico

58. CONCLUSIONES No se podr� a trav�s de un tratado internacional crearse una nueva contribuci�n. Se debe de respetar el Principio de Legalidad. (art. 31, 72 CPEUM, 1 CFF) Si puede modificarse una contribuci�n a trav�s de un Tratado internacional. (Poder Legislativo, a trav�s del Senado)

59. CONCLUSIONES. Un Tratado Internacional tiene 3 fines comunes: 1.- Impedir la doble tributaci�n. 2.- Evitar la evasi�n fiscal. 3.- Compartir informaci�n fiscal.

60. BIBLIOGRAFIA Adolfo Arrioja Vizca�no; Derecho Fiscal; Editorial Themis; D�cima octava edici�n; P�g.. 69 Semanario Judicial de la Federaci�n y su gaceta; novena �poca; tomo X; noviembre de 1999; P�g. 46. Refugio de Jes�s Fern�ndez Mart�nez, Derecho Fiscal, Editorial Mc. Graw Hill. P�g. 34

61. BIBLIOGRAFIA Dolores B. Chapoy Bonifaz; Panorama del Derecho Mexicano, Derecho Financiero; Editorial Mc. Graw Hill ; M�xico 119; P�g. 29. CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.

62. BIBLIOGRAFIA CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. LEY DE ISR. Ley sobre celebraci�n de Tratados. P�gina web: www.sre.gob.mx www.sat.gob.mx www.shcp.gob.mx www.ocdemexico.org.mx www.monograf�as.com www.idcweb.com.mx