PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE

1. PROCENA POGREŠNIH ISKAZA IDENTIFIKOVANIH TOKOM REVIZIJE

2. CILJEVI UČENJA • Objasni klasifikaciju pogrešnih iskaza • Objansi komuniciranje i ispravljanje pogrešnih iskaza

3. OBJASNI KLASIFIKACIJU POGREŠNIH ISKAZA (1) ČINJENIČNI POGREŠNI ISKAZI PROJEKTOVANI POGREŠNI ISKAZI POGREŠNI ISKAZI U VEZI SA PROSUĐIVANJEM POGREŠNI ISKAZI ISA 450, A3

4. OBJASNI KLASIFIKACIJU POGREŠNIH ISKAZA (2) ČINJENIČNI POGREŠNI ISKAZI (poznati, utvrđeni) • Konkretni pogrešni iskazi identifikovani tokom revizije • Precizni iznosi – odsustvo procene • na primer, pogrešno evidentirana određena faktura dobavljača

5. OBJASNI KLASIFIKACIJU POGREŠNIH ISKAZA (3) PROJEKTOVANI POGREŠNI ISKAZI • Najbolje procene pogrešnih iskaza u populaciji • Primarno su posledica uzorkovanja • Verovatni iznosi • na primer, knjigovodstvena vrednost potraživanja je 6.250.000$, • a vrednost procenjena na bazi uzorka je 6.100.000$. Projektovani • pogrešni iskaz je 150.000$. • ! Ovaj iznos svakako treba da se umanji za iznos činjeničnog • pogrešnog iznosa utvrđenog u uzorku. ISA 450, A3

6. OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJEPOGREŠNIH ISKAZA(1) • Sve pogrešne iskaze, osim trivijalnih, revizor akumulira i • blagovremeno obaveštava rukovodstvo o njima. • Šta je trivijalno (beznačajno)? • Menadžment odlučuje da li da odobri i izvrši korekcije pogrešnih • iskaza. • U slučaju da menadžment ne izvrši očekivane ispravke (jer smatra • da nije reč o pogrešnom iskazu, ili smatra da je reč o nematerijalnom • iznosu, ili predlaže drugačiju korekciju) revizor mora da proceni • razloge menadžmenta i donese sopstveni sud. • NESLAGANJE MOŽE DA VODI MODIFIKACIJI MIŠLJENJA. ISA 450, A3

7. OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJEPOGREŠNIH ISKAZA(2) • ISPRAVKE • ČINJENIČNI POGREŠNI ISKAZI • revizori zahtevaju njihovo ispravljanje (osim ako su trivijalni) • materijalni činjenični pogrešni iskazi moraju da budu ispravljeni • da bi revizor mogao da izda nemodifikovano mišljenje • nematerijalni iznosi ako nisu ispravljeni akumuliraju se • (po pravilu u posebnom radnom papiru) ISA 450, A3

8. OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJEPOGREŠNIH ISKAZA(3) • ISPRAVKE • PROJEKTOVANI POGREŠNI ISKAZI • revizori mogu da prošire svoje postupke ili • da zahtevaju od menadžmenta da ispitaju račune gde postoje • verovatni pogrešni iskazi (npr., projektovani su na bazi uzorka) • kako bi ih identifikovali i korigovali • NEOPHODNA JE POTOM PROVERA. ISA 450, A3

9. OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJEPOGREŠNIH ISKAZA(4) • ISPRAVKE • POGREŠNI ISKAZI U VEZI SA PROSUĐIVANJEM • revizori zahtevaju od menadžmenta da ponovo razmotri • pretpostavke i metode korišćene u procenama, odnosno izabrane • računovodstvene politike ISA 450, A3

10. OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJEPOGREŠNIH ISKAZA(5) • SVI NEISPRAVLJENI IZNOSI POGREŠNIH ISKAZA (OSIM • TRIVIJALNIH) SE AKUMULIRAJU I PROCENJUJE SE NJIHOV • ZNAČAJ. • PRE TOGA, POTREBNO JE PROCENITI DA LI JE PRVOBITNO • UTVRĐENI NIVO MATERIJALNOSTI I DALJE ADEKVATAN. • (stvarni rezultati ≠ očekivani rezultati) • SVAKI POJEDINAČNI POGREŠNI ISKAZ SE RAZMATRA I • KVANTITATIVNO I KVALITATIVNO. ISA 450, A3

11. OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJEPOGREŠNIH ISKAZA(6) • AKUMULIRANI IZNOS NEISRAVLJENIH POGREŠNIH • ISKAZA POREDI SE SA NIVOOM MATERIJALNOSTI ZA • POJEDINE ELEMENTE FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA. • REVIZOR IZDAJE NEMODIFIKOVANO MIŠLJENJE • SAMO AKO SU POGREŠNI ISKAZI ZNAČAJNO MANJI OD • NIVOA MATERIJALNOSTI. • JER, POSTOJI RIZIK POSTOJANJA NEOTKRIVENIH • POGREŠNIH ISKAZA • RAZMOTRITI KUMULATIVNI EFEKAT NEISPRAVLJENIH • NEMATERIJALNIH POGREŠNIH ISKAZA IZ PROŠLIH PERIODA ISA 450, A3

12. OBJASNI KOMUNICIRANJE I ISPRAVLJANJEPOGREŠNIH ISKAZA(7) • Komunicira se: • Postojanje neispravljenih pogrešnih iskaza i njihov efekat na • finansijske izveštaje i mišljenje revizora • Zahtevaju se pisane izjave od menadžmenta da veruju da su efekti • neispravljenih pogrešnih iskaza pojedinačno i ukupno nematerijalni. • Adekvatno dokumentovanje ISA 450, A3