T EORIJA I POLITIKA BILANSA 13.vežbe

1. TEORIJA I POLITIKA BILANSA13.vežbe

2. KONCEPTUALNI OKVIR • Svrha i status • Koja je osnovna svrha postojanja konceptualnog okvira? • Osnovna svrha postojanja konceptualnog okvira je: 1) pružanje trajne i stručne osnove za formulisanje MRS/MSFI 2) pružanje trajne i stručne osnove za donošenje zakonskih propisa u zemljama koje ne primenjuju MRS/MSFI 3) pružanje pomoći sastavljačima finansijskih izveštaja prilikom razumevanja i tumačenja standarda, kao i prilikom izbora alternativnog standarda u slučaju nepostojanja originalnog standarda za određenu transakciju 4) pružanje pomoći korisnicima u razumevanju polazne tačke od koje se pošlo prilikom formulisanja standarda

3. KONCEPTUALNI OKVIR • Svrha i status • Kakav je status konceptualnog okvira? 1) Okvir nije standard - standard je primena određenih pravila na određenu transakciju, a sam Okvir predstavlja osnovu od koje se polazi prilikom izrade standarda 2) Kada se standard nalazi u suprotnosti sa Okvirom postavlja se pitanje šta treba primeniti, Okvir ili standard? Primenjuje se standard (lex specialis) – pri tome moraju postojati dovoljno jaki razlozi da bi standard odstupio od Okvira

4. KONCEPTUALNI OKVIR • Područje primene • Čime se Konceptualni okvir bavi? 1) ciljevima finansijskog izveštavanja 2) kvalitativnim karakteristikama elemenata finansijskih izveštaja 3) određivanjem elemenata i procenjivanjem elemenata koji čine finansijske izveštaje 4) konceptima očuvanja kapitala

5. KONCEPTUALNI OKVIR • Područje primene • Na koje finansijske izveštaje se odnosi Okvir? • Odnosi se na osnovni set finansijskih izveštaja pojedinačnih preduzeća i grupe preduzeća, koji se sastavljaju polugodišnje i godišnje. • Iz čega se sastoji osnovni set finansijskih izveštaja? • Da li se Konceptualni Okvir primenjuje na specijalne bilanse?

6. REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA • Kada je objavljen (donet) prvi Konceptualni Okvir? • 1989. • Kada je započela revizija Konceptualnog Okvira i koja dva tela su ključni nosioci ovog procesa? • 2004. • Dva ključna tela za donošenje standarda finansijskog izveštavanja su: IASB (International Accounting Standards Board) i FASB (Financial Accounting Standards Board)

7. REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA • Koji su osnovni razlozi za reviziju Okvira? 1) Usaglašavanje Okvira za finansijsko izveštavanje donetog od strane IASB-a i onog koji je donet od strane FASB-a 2) Unapređenje Okvira kroz otklanjanje nekonzistentnosti i praznina koje se nalaze u postojećim Okvirima

8. REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA • Faze revizije • Revizija Okvira je podeljena u sledeće faze: A – Ciljevi finansijskog izveštavanja i kvalitativne karakteristike FI (završena septembra 2010.) B – Elementi finansijskih ivzeštaja C – Vrednovanje D – Izveštajni entiteti (nacrt izdat u martu 2012.) E – Prezentacija i objavljivanja F – Svrha i status G – Primena na neprofitne entitete H – Ostalo (emitovani papiri za diskusiju)

9. REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA • Komparativni prikaz (Konceptualni Okvir MRS 1989. vs. Konceptualni Okvir za finansijsko izveštavanje 2010.)

10. REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA • Komparativni prikaz (Konceptualni Okvir MRS 1989. vs. Konceptualni Okvir za finansijsko izveštavanje 2010.)

11. REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA • Komparativni prikaz (Konceptualni Okvir MRS 1989. vs. Konceptualni Okvir za finansijsko izveštavanje 2010.)

12. REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA • Zbog čega su regulatori izostavili državu i upravu sa liste primarnih korisnika finansijskih izveštaja? • A zbog čega kupce i dobavljače? • Da li je finansijska stabilnost navedena kao eksplicitan cilj finansijskog izveštavanja i kako se ona postiže? • Ne. Odbor smatra da relevantnost i verna prezentacija finansijskih informacija unapređuju poverenje korisnika i time doprinose finansijskoj stabilnosti

13. REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA • Komparativni prikaz (Konceptualni Okvir MRS 1989. vs. Konceptualni Okvir za finansijsko izveštavanje 2010.)

14. ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA • Šta se podrazumeva pod elementima finansijskih izveštaja? • To su finansijski učinci transakcija i drugih događaja svrstani u grupe prema njihovim ekonomskim obeležjima. • Koji su to osnovni elementi finansijskih izveštaja? • To su pet osnovnih računovodstvenih kategorija: - sredstva (aktiva) - obaveze - kapital - rashodi - prihodi

15. ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA • Elementi koji određuju finansijski položaj • Sredstva • Kako se definišu sredstva? • Šta se podrazumeva pod kontrolom nad sredstvom? • Koji su to prošli događaji koji mogu dovesti do nastanka sredstva? • U kom obliku se mogu javiti buduće ekonomske koristi od sredstva i da li mora postojati mogućnost njihove pouzdane procene?

16. ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA • Elementi koji određuju finansijski položaj • Odnos između izdataka i sredstava • Kakav je odnos između izdataka i sredstava u sledećim primerima? - Preduzeće “X” je uložilo 10.000 u obuku zaposlenih. - Preduzeće “Y” je uložilo 5.000 u nabavku materijala. - Preduzeće “A” koje počinje sa poslovanjem je platilo advokatu 3.000 kako bi mu napravio statut preduzeća. - Preduzeće “Z” je dobilo mašinu na poklon u vrednosti od 50.000. - Preduzeće “B” je prodajom robe na odloženo steklo pravo na potraživanje u iznosu od 5.000. - Preduzeće “C” je na ime istraživanja novih načina proizvodnje iz budžeta izdvojilo 200.000. - Nad preduzećem „N“ je pokrenut stečajni postupak, ono još uvek ima u aktivi u okviru pozicije AVR iznos od 120.000 po osnovu unapred plaćenih troškova reklame. Da li je to ispravno?

17. ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA • Elementi koji određuju finansijski položaj • Obaveze • Kako se definiše sadašnja obaveza? • Da li preduzeće ima obavezu da izveštava o potencijalnim obavezama? • Koji se od sledećih primera odnosi na sadašnju obavezu a koji na potencijalnu obavezu? - Banka je preduzeću “A”, na zahtev preduzeća „B“ izdala garanciju za dobro izvršenje posla na iznos od 20.000. - Preduzeće “C” je nabavilo robu u vrednosti od 10.000 sa ugovorenim kreditnim periodom od 30 dana.

18. ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA • Elementi koji određuju finansijski položaj • Obaveze • Koje su tri osnove za priznavanje obaveze? • Ugovor • Zakon • Javno data reč menadžmenta • Šta predstavlja osnovu za priznavanje obaveze? - Preduzeće “A” ima obavezu po osnovu PDV-a (izlazni PDV veći od ulaznog PDV-a) u iznosu od 50.000. -Preduzeće “X” ima obaveze po osnovu zarada u iznosu od 100.000. - Preduzeće “C” je obećalo kupcima da će im u roku od mesec dana vratiti novac ukoliko nisu zadovoljni kvalitetom proizvoda. - Preduzeće “S” je nabavilo materijal u iznosu od 10.000.

19. ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA • Elementi koji određuju finansijski položaj • Obaveze • Koji su mogući načini izmirenja obaveza? 1) plaćanjem 2) prenosom drugih sredstava 3) pružanjem usluga 4) zamenom za drugu obavezu 5) konverzijom duga u kapital 6) odricanjem prava na naplatu od strane poverilaca

20. ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA • Elementi koji određuju finansijski položaj • Obaveze • Pitanja: - Navedite primer kada se vrši zamena jedne obaveze za drugu? - Kakva očekivanja poverioci imaju kada pristaju da se izvrši konverzija duga u kapital? - U kojim okolnostima se obaveze izmiruju putem kompenzacije (prenosom sredstava sa dužnika na poverioca)? - Koji način izmirenja obaveza se najređe primenjuje? A koji najčešće?

21. ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA • Elementi koji određuju finansijski položaj • Kapital • Kako se definiše kapital i da li postoje posebna pravila za njegovo bilansiranje? • Od čega u prvom redu zavisi način raščlanjavanja pozicije kapital? • Kako se vrši raščlanjavanje kapitala u finansijskim izveštajima koje sastavljaju društva kapitala?

22. ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA • Elementi koji određuju prinosni položaj • Prihodi • Kako se definišu prihodi? • Prihodi predstavljaju povećanja ekonomskih koristi koja su nastala u obračunskom periodu u obliku priliva ili povećanja sredstava ili smanjenja obaveza što ima za posledicu povećanje kapitala. Prihodima se ne mogu smatrati povećanja kapitala nastala po osnovu uplata izvršenih od strane vlasnika

23. ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA • Elementi koji određuju prinosni položaj • Rashodi • Kako se definišu rashodi? • Rashodi predstavljaju smanjenja ekonomskih koristi koja su nastala u obračunskom periodu u obliku odliva ili smanjenja sredstava ili povećanja obaveza što ima za posledicu smanjenje kapitala. Rashodima se ne mogu smatrati smanjenja kapitala nastala po osnovu izvršenih isplata vlasnicima

24. VREDNOVANJE ELEMENATA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA • Šta se podrazumeva pod vrednovanjem elemenata finansijskih izveštaja? • Pod vrednovanjem elemenata finansijskih izveštaja podrazumeva se određivanje iznosa po kojima će oni biti iskazani u Izveštaju o finansijskom položaju na kraju perioda i u Izveštaju o ukupnom rezultatu • Koje su to osnovice za vrednovanje elemenata finansijskih izveštaja obuhvaćene Konceptualnim Okvirom? 1) Istorijski trošak (NV i CK) 2) Tekući trošak (reprodukciona vrednost) 3) Fer vrednost 4) Sadašnja vrednost (Diskontovana vrednost)

25. VREDNOVANJE ELEMENATA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA • Pitanja: - Kako se vrednuju sredstva a kako obaveze u uslovima primene koncepta istorijskog troška? U kojim okolnostima se javio koncept istorijskog troška? - Kako se vrednuju sredstva a kako obaveze kada se kao osnovica za vrednoavanje koristi reprodukciona vrednost (vrednost ponovne nabavke)? - Koja tri uslova moraju biti ispunjena u obavljanju transakcije da bi mogla da postoji fer vrednost? Da li je fer vrednost uvek jednaka tržišnoj vrednosti? - Koji je razlog sve veće zastupljenosti koncepta fer vrednosti u finansijskom izveštavanju? Koja je razlika između koncepta fer vrednosti i računovodstva fer vrednosti? - Koji postupak se nalazi u osnovi koncepta sadašnje vrednosti?

26. KONCEPTI KAPITALA • Koji koncepti održanja kapitala postoje? • Koja je osnovna razlika između koncepta nominalnog održanja finansijskog kapitala i koncepta realnog održanja finansijskog kapitala? • Koja je osnovna razlika između koncepta održanja fizičkog kapitala i koncepta održanja finansijskog kapitala? • Napravite poređenje između apsolutnog i relativnog održanja supstance?